Министерство экономического развития и торговли РФ

Российский государственный торгово-экономический университет

Саратовский институт (филиал)

Контрольная работа

по предмету: Учет затрат, калькулирование и бюджетирование

на тему: «Объект калькулирования. Калькуляционные единицы. Способы калькулирования».

г. Пенза 2007 г

1. Объекты калькулирование себестоимости продукции
2. Калькуляционные единицы
3. Способы калькулирования

IV.Литература

1. Объекты калькулирования себестоимости продукции

В русском языке слово «калькуляция» (лат. - вычисление)появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости

Калькуляция как метод бухгалтерского учета существовал всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производственных сил общества. А заре возникновения бухгалтерского учета. В условиях рабовладельческого строя. Когда формировались товарно-денежные отношения, бухгалтерский учет велся по простой системе - «приход - расход».

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производственных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования, которой предшествуют другие стадии. В связи с этим различают объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционные единицы

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, то есть продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькуляции являются отдельные виды продукции (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств, технологический переход, вся товарная продукция предприятия (организации). Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.

II. Калькуляционные единицы

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производственной продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Содержание каждой из групп калькуляционных единиц рассмотрим на конкретных примерах:

• натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, кубические метры, квадратные метры, литры и другие);
• укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, кубические метры железобетонных изделий, гектолитр обезличенного пива0. В последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы»;
• условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единицы которой может колебаться (спирт 100 %-ной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);
• стоимостные единицы - на 1000 рублей стоимости запасных частей и оптовых (продажных) ценах, затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;
• трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (! нормо-ч, ! нормо-смена);
• выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг);
• технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производства трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях..

III. Способы калькулирования

Калькулирование себестоимости продукции представляет заключительный этап производственного учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение принятого предприятием задания по себестоимости, анализируются причины отклонений от этих заданий, выявляются возможности дальнейшего успеха в деятельности предприятия. Кроме того, данные о фактической себестоимости изделий используются при планировании себестоимости и при определении продажной цены. Поэтому к калькулированию себестоимости продукции предъявляются высокие требования.

В свою очередь калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, во втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования себестоимости продукции является более сложным и чередуется с процессом учета затрат.

Всю совокупность применяемых способов исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции можно свести к шести способам: нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ исчисления затрат на побочную продукцию, способ пропорционального распределения затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы выпускаемой продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции (работы, услуги) определяются путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом.

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на побочные продукты калькуляция не составляется, а затраты по этим продуктам исключаются из затрат по заранее установленным ценам. Этот способ получил широкое распространение на предприятиях цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, химической и некоторых других отраслей промышленности. По своему содержанию он сравнительно прост. Трудности заключаются в определении соответствующей твердой оценки побочной продукции и отходов. Способ исключения затрат целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие не возможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды изделий распределяют пропорционально экономически обоснованному балансу.

Способ прямого расчета наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технологически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.

Комбинированный способ применяется для исчисления себестоимости объекта или единицы продукции в тех случаях, когда калькулирование одним из перечисленных способов осуществить невозможно. Комбинированный способ, следовательно, представляет собой сочетание нескольких способов.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционирующие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценит запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М: ЗАО «Финстатинформ», 1999,стр.73-77

2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник - 4-е изд., перераб. - М: Бухгалтерский учет, 2000, стр.286-290

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М: ИНФРА-М, 2003

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

1) Сущность производственного учета

Производственный учет издержек производства

Производственные процессы - второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, психологическими параметрами, степенью использование достижений научно-технического процесса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности требуют постоянного сопоставления расходов и полученных результатов. Кроме того, администрация в целях управления затратами и доходами наблюдает за эффективностью работы каждого подразделения, за полученными результатами от производства каждого вида продукта.

В целом механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами. На рис. изображены основные элементы системы управления затратами на производство.

Рис. Элементы системы управления себестоимости и их взаимосвязь.

Требования управления определяют отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и необходимость разработки для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат.

Учет издержек производства является определяющим в общей системе бухгалтерского учета. Управленческий учет не ограничивается только учетом издержек на производство в стоимостных показателях, регламентированном в нормативных документах.

К основным задачам учета издержек на производство относительно предприятия относят:

1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4) выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

5) систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

Таким образом, основное назначение учета издержек на производство - контроль за производственной деятельностью и управление издержками на ее осуществление.

Учет издержек производства состоит из двух разделов - собственно учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Первый включает учет издержек производства по экономическим элементам, местам возникновения и объектам учета затрат, а также составление производственных отчетов. Второй включает калькуляционный учет, обеспечивающий группировку издержек в таких аналитических разрезах, которые позволяют определить себестоимость получаемых в производстве продуктов, а так же калькуляцию - способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Калькуляционный учет включает учет себестоимости по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения издержек производства и по видам продукции.

Между учетом издержек производства и калькуляционным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости продукции является информация, собранная в системе учета издержек производства. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией учета издержек производства. С другой стороны, степень детализации учета издержек производства зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

2) Классификация затрат, используемая при организации их учета

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек, и, во-вторых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов.

Особое значение для правильной организации затрат является их классификация. В зависимости от целей планирования, учета, контроля и анализа затраты классифицируют по различным признакам:

1. По фазам кругооборота различают снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и финансовые.

2. По экономическому содержанию (по отношению к технологии) затраты разделяют на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К ним относят затраты на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. Накладные не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а связаны с управлением и обслуживанием производства.

3. По составу различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента.

Например, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее и т.д.

Комплексные затраты включают в себя несколько разнородные

экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.д.

4. По способу отнесения на объект затраты делятся на прямые и косвенные

Прямые затраты можно отнести на конкретный объект в момент их возникновения. Косвенные затраты учитываются на отдельных счетах и распределяются между объектами пропорционально выбранной базе. Предприятие самостоятельно устанавливает базу распределения косвенных затрат и указывает ее в учетной политике.

В качестве объекта можно рассматривать виды продукции (работ, услуг), места возникновения затрат или центры ответственности.

Если в качестве объектов рассматриваются виды продукции, то, как правило, к прямым затратам относят затраты на сырье и материалы, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее и т.д., к косвенным затратам - общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.д.

Если в качестве объекта рассматривается цех основного производства, то к прямым затратам относят затраты на сырье и материалы, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее, общепроизводственные расходы цеха и т.д., косвенным - общие затраты по предприятию (общехозяйственные).

5. По участию в процессе производства затраты делятся на производственные и непроизводственные.

Производственные затраты обусловлены процессом производства, непроизводственные - процессом реализации и управления.

6. По способу получения различают фактические, плановые и нормативные.

7. По периодичности возникновения затраты разделяют на текущие и

единовременные.

Текущие затраты имеют частую периодичность (начисление амортизации, арендной платы, заработной платы и т.д.), к единовременным можно отнести расходы на подготовку и освоение производства.

8. По степени обобщения различают суммарные на весь объем

продукции и на единицу.

9. По способу приносить прибыль различают входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты - это приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, использование которых должно принести прибыль в будущем (активы баланса).

Истекшие затраты - это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

10. По охватом планированием и нормированием затраты подразделяют на планируемые (нормируемые) и непланируемые (ненормируемые).

11. По отношению к продажам различают затраты, включенные в себестоимость проданной продукции, и расходы за период (не включенные в себестоимость.

12. По отношению к объему производства продукции различают

переменные, постоянные, условно-постоянные затраты

Величина переменных затрат зависит от изменения объема (затраты на сырье и материалы, зарплата рабочих - сдельщиков и отчисления на социальные нужды от нее и т.д.). Постоянные затраты не зависят от изменения объема выпускаемой продукции (заработная плата работников, получающих оклад, амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.).

13. Различают также затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках, обусловлены различными альтернативными решениями и зависят от принятого решения.

14. Безвозвратные затраты - это затраты истекшего периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены.

15. Вмененные затраты - это воображаемые затраты, которые

учитываются при принятии управленческих решений, но реально в будущем они могут быть, а могут и не быть (упущенная выгода в результате ограниченных ресурсов).

16. Различают приростные и предельные затраты.

Приростные затраты - дополнительные затраты, возникшие в

результате изготовления дополнительной партии продукции.

Предельные затраты - приростные затраты в расчете на единицу.

17. По степени контроля и регулирования различают регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (контролируемые) затраты.

18. По эффективности различают производительные и

непроизводительные затраты.

Производительные затраты - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от брака, простои и т.д.).

3) Группировка затрат по видам

Затраты группируются по экономическим элементам и статьям расходов.

Под элементом затрат понимают экономически однородные затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место.

Экономические элементы определены для всех организаций и указаны в ПБУ 10/99.

Этот стандарт бухгалтерского учета содержит 5 элементов затрат:

1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты

1. Материальные затраты отражают стоимость:

Покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие

производственные и хозяйственные нужды;

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

2. В затраты на оплату труда включаются:

Заработная плата всех категорий работников в денежной или натуральной формах;

Стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления;

Затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Т. е. к затратам на оплату труда относят выплаты, включаемых в фонд оплаты труда. Не учитываются выплаты в виде материальной помощи, оплаты дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, оплата проезда общественным транспортом и т.д.

3. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

4. В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.

5. К элементу «Прочие затраты» относят:

Налоги, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

Платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ;

Затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров;

Оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.;

Отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Цель данной классификации - составление сметы затрат по предприятию в целом и по отдельным структурным подразделениям, а также анализ таких показателей предприятия, как материалоемкость, трудоемкость, капиталоемкость и т.д.

В перечне элементов затрат, который приведен в главе 25 НК, отсутствует элемент «Отчисления на социальные нужды», т.к. ЕСН, согласно НК, относится к элементу «Прочие расходы».

Статьи расходов организация формирует самостоятельно в зависимости от особенностей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Существует типовые статьи расходов (калькуляции):

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и электроэнергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих (рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию);

6) ЕСН с заработной платы производственных рабочих;

7) общепроизводственные расходы;

8) общехозяйственные расходы;

9) потери от брака;

10) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость.

11) расходы на продажу;

Итого полная себестоимость реализованной продукции.

Классификация по статьям расходов необходима для расчета и анализа себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В основе данной группировки лежит классификации затрат на прямые и косвенные, одноэлементные и комплексные, производственные и непроизводственные, основные и накладные и т.д. На основе статей калькуляции анализируется структура затрат, направленных на изготовление продукции.

4) Организация учета затрат по местам возникновения и носителям затрат

Учет затрат по местам их возникновения

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам, рабочим местам и т.д.). Место возникновения затрат - это функциональная сфера, которая связана с определенного вида издержками.

Каждому месту возникновения затрат присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения затрат на предприятии.

Место возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям затрат. Для каждого места возникновения затрат устанавливаются базы распределения, которые необходимы для последующего калькулирования. Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

1) действенный контроль эффективности работы предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

2) распределение косвенных затрат между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Учет затрат по носителям затрат

В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий (изготавливаемых из исходного сырья и материалов и отличающихся размерами и модификациями), серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия, строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг. Другими словами это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Учет по носителям затрат обеспечивает возможность определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, и ее анализа.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам возникновения.

5) Система счетов и регистров по учету затрат на производство

Вопрос рассмотреть самостоятельно.

6) Понятие себестоимости продукции: ее состав и виды

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В данном случае объектом калькулирования могут быть:

Отдельные виды продукции;

Однородные группы продукции;

Заказ и т.д.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок

формирования финансовых результатов в целях налогового учета даны в гл. 25 НК.

В управленческом учете перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, не регламентирован и зависит от поставленных целей и задач в УУ.

1) Если перед УУ поставлена задача - рассчитать себестоимость готовой продукции и реализованной продукции, оценить остатки материально-производственных запасов и незавершенного производства, различают следующие виды себестоимости:

Цеховая себестоимость - формируется в рамках цеха; в ее состав включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы цеха;

Производственная себестоимость - включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

- включает в себя производственную себестоимость и расходы на продажу.

Рассмотрим учет на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 К 26 - отражены общехозяйственные расходы.

Д 43 К 20 - приходуется готовая продукция по полной производственной себестоимости.

Следовательно, на счете 20 формируется полная производственная себестоимость готовой продукции. Это ведет к тому, что запасы готовой продукции учитываются по наибольшей оценки, а себестоимость реализованной продукции по наименьшей.

Данная классификация себестоимости не соответствует международным стандартам, в соответствии с которыми в производственную себестоимость включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость реализованной продукции состоит из производственной, общехозяйственных расходов и расходов на продажу

Различие состоит в порядке включения в себестоимость продукции общехозяйственных расходов. В настоящее время предприятиям разрешено списывать общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи».

Рассмотрим учет на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 К 10, 70, 69 - отражены прямые затраты;

Д 20 К 25 - отражены общепроизводственные расходы цеха;

Д 43 К 20 - приходуется готовая продукция по неполной производственной себестоимости.

Д 90.2 К 43 - списывается полная производственная себестоимость реализованной продукции.

Д 90.2 К 26 - списываются общехозяйственные расходы.

Д 90.2 К 44 - списываются расходы на продажу.

Следовательно, на счете 20 формируется неполная производственная себестоимость готовой продукции. Это ведет к тому, что запасы готовой продукции учитываются по наименьшей оценки, а себестоимость реализованной продукции по наибольшей.

2) Если перед УУ стоят задачи, связанные с принятием управленческих решений, то при расчете себестоимости применяется классификация затрат на переменные и постоянные. В данном случае, себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе системы «директ-костинга». Система «директ-костинга» не используется в финансовом учете, а только в управленческом учете.

Формирование себестоимости на основе системы «директ-кост»:

Себестоимость по переменным затратам - включает переменные прямые затраты, переменные общепроизводственные расходы, переменные общехозяйственные расходы и переменные расходы на продажу;

Полная себестоимость реализованной продукции - включает себестоимость по переменным затратам, а также постоянные прямые затраты, постоянные общепроизводственные, постоянные общехозяйственные расходы и постоянные расходы на продажу.

При использовании системы «директ-кост» прибыль от реализации продукции рассчитывается в два этапа:

1) Из выручки вычитают себестоимость по переменным затратам и определяют маржинальный доход. Этот показатель используется при принятии краткосрочных управленческих решений.

2) Из маржинального дохода вычитают постоянные затраты и получают прибыль от реализации продукции.

В первом случае, когда полная себестоимость рассчитывается исходя из классификации затрат на производственные и непроизводственные, прибыль от реализации продукции рассчитывается в один этап - из выручки вычитается полная себестоимость реализованной продукции.

3) По времени составления различают следующие виды себестоимости:

Предварительные составляются до начала изготовления продукции. Они бывают плановые, сметные и нормативные.

Плановая определяется в начале планового периода, исходя из прогрессивных норм материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти нормы являются средними для планового периода.

Нормативная определяется на основе действующих (текущих) норм на начало месяца.

Фактическая рассчитывается на основе фактических затрат после завершения процесса изготовления продукции.

7) Определение калькулирования, виды калькуляции, объекты калькулирования

Изучение себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг) обеспечивается калькулированием. В систему калькулирования входит калькуляционный учет, обеспечивающий группировку издержек в таких аналитических разрезах, которые позволяют определить себестоимость получаемых в производстве продуктов, а так же калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Различают калькуляцию плановую, сметную, нормативную, фактическую.

Плановая определяется исходя из прогрессивных норм материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти нормы являются средними для планового периода. Плановая калькуляция должна разрабатываться в точном соответствии с утвержденными по конкретной продукции стандартами или техническими условиями, установленным нормальным технологическим процессом и предусмотренными в плане технико-экономических и организационных мероприятий, проведение которых обеспечивает снижение себестоимости продукции. Плановые калькуляции должны быть взаимоувязаны со сметой, которая служит исходной базой при составлении финансового плана предприятия.

Сметная калькуляция - это разновидность плановой. Ее составляют на разовое изделие для определения цены для расчетов с заказчиками (строительство, НИОКР и т.д.)

Нормативная калькуляция - на основе действующих (текущих) норм. Нормативные калькуляции составляются двумя способами: последовательно на детали, узлы, машинокомплекты, полуфабрикаты и изделия или на изделие в целом. В первом случае они составляются на основе норм прямых затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет по обслуживанию производства и управлению.

Нормативная база учета определяет условия производства и состоит из конструкторской и технологической документации на изготовление продукции (работ, услуг); нормативной карты условий производства; нормативной калькуляции на единицу продукции.

Конструкторская и технологическая документация на изготовление продукции обеспечивает техническую подготовку производства и содержит технические нормы, необходимые для расчетов требуемого количества рабочих, материалов, оборудования и т.п.

Действующие нормы расхода разрабатываются на все операции технологического процесса, и на их основе составляется нормативная карта нормальных условий производства. В ней отражаются технические характеристики продукции, трудоемкость изготовления по технологическим операциям, действующие нормы расхода материальных ресурсов. В процессе составления нормативных карт проводится функционально- стоимостной анализ эффективности использования деталей и узлов и исследуется рациональность технологических процессов.

По данным нормативных карт составляется нормативная калькуляция себестоимости изделий с группировкой затрат по статьям расходов.

По мере внедрения в производство новых норм затрат в соответствии с ними пересчитывают и показатели нормативной себестоимости. Таким образом, калькуляции нормативной себестоимости отражают определенные этапы достижения планового уровня затрат. Действующие нормы и основанные на них показатели нормативной себестоимости в начале года могут быть выше, а к концу планового периода должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости продукции. Т.е. нормы затрат, используемые при составлении плановых калькуляций, являются средневзвешенными величинами действующих норм.

Пример см. практическое занятие.

Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении используются частично отчетные данные, например, за 1-3 кварталы, и плановые данные за 4 квартал.

Отчетная калькуляция - по данным бухгалтерского учета о фактических затратах.

8) Процесс становления системы калькулирования и его значение на современном этапе

Процесс становления системы калькулирования

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине 19 века и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда.

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало торговлю. Это способствовало возникновению простых форм бухгалтерского учета, который вели в натуральных измерителях, а расчеты - в денежном выражении. Появились учетные регистры для записи инвентаря и расчетов. Применялись понятия приход - расход.

В этот период не было никакой необходимости в калькуляции. Каждый купец платил одинаковые со своими соседями цены за приобретаемые товары, они стоили ему одинаковых транспортных издержек, он получал за них одинаковые с другими цены и закупал обратный груз по тем же ценам, как и другие купцы его «нации». Таким образом, норма прибыли была одинакова для всех. Горе тому, кто продаст дешевле или купит дороже условленных цен. Бойкот, которому он подвергался, означал при тогдашних условиях неизбежное разорение.

Примерно в 13 веке в северо-итальянских городах возникла двойная запись. Этому способствовало три фактора: товарищества, кредит и посредничество. Возникла необходимость точного разделения прибыли в купеческих товариществах. В этих товариществах прибыль распределялась пропорционально вложенному капиталу. Но ни купцам в их торговых операциях, ни банкам калькуляция была ни к чему. Они не производили продукты и не знали себестоимости. Ее исчисление не влияло на управление торговыми и банковскими делами.

Зарождение методов калькулирования связано с возникновением мануфактурного производства. Первые мануфактуры появились на рубеже 14 - 15 веках, достигли своего развития и превратились в господствующую форму производства в Западной Европе к середине 16 века. Видимо, к этому времени относится и зарождение методов калькулирования.

Переход от мануфактуры к фабрике, развитие машинного производства породили условия создания больших промышленных предприятий. Для их организации требовались крупные капиталы. Появились промышленные компании и акционерные общества. Возросло значение калькулирования как инструмента оценки рентабельности товаров, как способа преодоления конкуренции путем оценки уровня выгодности цен.

Значение калькулирования на современном этапе заключается в следующем:

1. Оценка незавершенного производства, запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства для внутрипроизводственных целей, составления отчетности и определения прибыли.

2. Сбор и обработка информации для принятия управленческих решений:

а) целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

б) установление оптимальной цены на продукцию;

в) оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

г) целесообразность обновления действующей технологии и т.д.

3. Калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центрами ответственности плана.

4. Калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

9) Принципы калькулирования

Калькулирование себестоимости основано на следующих

принципах:

1) Научно-обоснованная классификация затрат на производство.

При организации аналитического учета затрат и процесса калькулирования себестоимости продукции необходимо определить классификацию затрат. Определение классификации затрат зависит как от особенностей производства, так и от целей калькулирования.

2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, центры ответственности, виды или группы однородных продуктов.

Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. Тоже самое наблюдается с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские и т.д.). В производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий, такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы - прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования - готовая продукция, т.е. ткань. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей, специфики производимой продукции.

Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования. Это могут быть:

1. Натуральные единицы измерения, в которых измеряется продукция - штуки, тонны, метры и т.д.

2. Укрупненные натуральные единицы (обезличенные) - 100 пар обуви определенного вида, производственный заказ и т.д.

3. Условные единицы - спирт 100% крепости и т.д.

4. Стоимость единицы - 1000 руб. автомобильных запасных частей и т.д.

5. Единицы работ - одна тонна перевезенного груза и т.д.

6. Единицы времени - машино-день, машино-час, человеко-час и т.д.

7. Эксплутационные единицы - мощность, производительность и т.д.

Калькуляционная единица должна отражать потребительскую стоимость продукции, быть сравнимой по различным предприятиям, соответствовать единицам ценообразования.

3) Выбор метода распределения затрат.

Калькулированию предшествует перенесение затрат вспомогательных служб на производственные подразделения (распределение затрат по местам возникновения затрат). Существуют следующие методы распределения затрат вспомогательных подразделений:

После того как издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат.

В отечественной практике применяется два метода распределения косвенных расходов по носителям затрат:

Фактический;

Нормативный.

В международной практике используются методы:

Смешанный;

На основе системы стандарт-костинг;

На основе метода АВС (Activity-Based Costing).

Выбор метода и определение базы распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции имеет большое значение для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

В отечественной практике в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются станко-часы, машино-часы, сумма начисленной заработной платы рабочих т.д.

4) Разграничение затрат по периодам.

При этом необходимо руководствоваться методом начисления. Его сущность состоит в том, что в бухгалтерском учете доходы и расходы, полученные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Предприятие обязано вести раздельный учет текущих и капитальных затрат. Этот принцип нашел свое отражение в Законе «О бухгалтерском учете» (ст.8, п. 6).

6) Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существуют следующие методы учета затрат и калькулирования:

1. По полноте учета затрат:

Калькулирование полной производственной себестоимости;

Калькулирование неполной производственной себестоимости;

Калькулирование на основе системы «директ-костинг».

2. В зависимости от объекта учета затрат:

В отечественной практике:

Попроцессный;

Попередельный;

Позаказный.

В международной практике:

3. По оперативности учета и контроля затрат:

В отечественной практике:

Учет фактической себестоимости;

Нормативный метод.

В международной практике:

Система «стандарт-кост».

4. В зависимости от приемов исчисления себестоимости единицы продукции:

Способ суммирования затрат и прямого расчета, при котором себестоимость определенного вида продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей суммы производственных затрат по этой продукции на ее количество;

Способ косвенного распределения общих затрат на производство между отдельными видами продукции - пропорционально нормативным затратам, количеству произведенной или добытой продукции с учетом трудоемкости или других параметров, отражаемых с помощью устанавливаемой системы коэффициентов;

Способ исключения затрат на побочную продукцию из общей суммы затрат на производство продукции;

Комбинированный способ, т.е. при калькулировании себестоимости сочетаются приведенные выше способы.

10) Методы распределения затрат вспомогательных подразделений

Калькулированию предшествует перенесение затрат вспомогательных служб на производственные подразделения (распределение затрат по местам возникновения затрат).

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Например, производственные затраты, затраты обслуживающихся подразделений, торговые и административные и т.д.

На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

Существуют следующие методы распределения затрат вспомогательных подразделений:

Прямого распределения затрат;

Пошагового распределения затрат;

Взаимного распределения затрат.

Метод прямого распределения затрат.

Этот метод заключается в том, что расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Его целесообразно применять в тех случаях, когда вспомогательные службы не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения, которая закрепляется в учетной политике. В качестве базы распределения могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг вспомогательных служб, доля выручки от реализации каждого производственного подразделения в общем объеме выручки, человеко-часы, затраченные в производственных подразделениях и т.д.

Метод пошагового распределения затрат.

Выбирается вспомогательное подразделение, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными подразделениями. Далее берут следующее вспомогательное подразделение и последовательно продолжают распределение между вспомогательными службами и производственными подразделениями. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным.

Данный метод применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке.

Метод взаимного распределения затрат

Этот метод используется в тех случаях, когда между вспомогательными подразделениями происходит обмен внутри фирменными услугами.

Метод взаимного распределения затрат основан на системе линейных уравнений. Стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится и решается система линейных уравнений. Затраты вспомогательных подразделений распределяется пропорционально количеству оказанных услуг. Однако вручную без использования программного продукта его можно использовать лишь при наличии двух вспомогательных подразделений.

В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, встречные услуги оказывают энергоцех и парокотельная. Для определения фактической себестоимости 1 кВт*ч надо выполнить следующие расчеты:

к собственным затратам энергоцеха прибавляется плановая себестоимость полученного пара и вычесть плановую себестоимость отпущенной для парокотельной электроэнергии;

полученную сумму поделить на количество электроэнергии, отпущенной основным потребителям.

11) Методы распределения косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг)

После того как издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат.

Существуют следующие методы распределения затрат по носителям затрат:

- фактический;

Нормативный.

В международной практике распределение затрат по носителям затрат может осуществляться на основе метода АВС (Activity-Based Costing), а также смешанного метода.

Учет косвенных затрат и их распределение на основе фактического метода

Этот способ учета и распределения применяется в том случае, если применяется метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости. Фактическая себестоимость продукции исчисляется на основе данных о фактически произведенных прямых и косвенных затратах. Прямые фактические затраты, осуществленные к моменту реализации продукции, определяют на основании первичных документов. Косвенные затраты определяются в конце месяца.

Этапы расчета фактического коэффициента

1) Фактические косвенные затраты собираются на собирательно-распределительных счетах 25 и 26 и определяется их фактическая сумма в конце месяца.

2) Определяется в конце месяца общая фактическая величина

выбранной базы распределения, указанной в учетной политике.

Выбарнной базой могут быть: заработная плата производственных

рабочих, число часов работы оборудования т.д.

3) Определяется фактический коэффициент распределения косвенных затрат путем деления фактической величины косвенных расходов на общую фактическую величину выбранной базы.

4) Определяется фактическая сумма ОПР, которая приходится на

отдельный вид продукции, путем умножения фактического

коэффициента распределения косвенных затрат на фактическую

величину выбранной базы по отдельному виду продукции.

Учет косвенных затрат и их распределение на основе нормального (смешанного) калькулирования

При смешанном калькулировании прямые затраты относятся на

себестоимость по фактическим данным, а косвенные - на основе планового коэффициента распределения. Причем использование не месячного, а среднегодового коэффициента позволяет выравнивать во времени часть расходов, таких как затраты на ремонт. Иными словами назначение среднегодового планового коэффициента распределения расходов по обслуживанию производства и управлению идентичен назначению счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов».

Данный метод распределения косвенных расходов целесообразно использовать при позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, если прямые затраты учитывают по фактическим данным. Косвенные затраты, приходящиеся на изготовленную продукцию, к моменту ее передачи на склад и реализации заказчику могут быть неизвестны, если продукция завершена производством и реализована в начале или середине месяца.

Плановый коэффициент рассчитывается следующим образом:

1) На основе анализа динамики ОПР определяют их плановую величину - ОПР пл.

2) Выбирают базу для распределения и определяют плановую велечину этой базы. Например, заработная плата производственных рабочих - З пл.

3) Делят плановую величину ОПР на плановую величину выбранной базы и получают коэффициент распределения.

К опр пл. = ОПР пл. / З пл

4) Фактическую величину выбранной базы (Зфакт.) умножают на полученный коэффициент и определяют величину ОПР, которую и относят на объект:

ОПР спис. = З факт. * К опр пл

Порядок списания разницы между фактическими ОПР и ОПР спис.

В конце месяца определяется фактическая величина ОПРфакт. и делается корректировка на сумму разницы между ОПР факт. и ОПР, ранее включенными в себестоимость на основе нормативного коэффициента. В международной практике:

1) при незначительном отклонении - (ОПР факт. - ОПР пл.)/ОПР факт. (например, меньше 5%) их фактической величины производят корректировку путем уменьшения или увеличения себестоимости реализованной продукции;

2) если величина отклонений превышает 5% их фактической величины, то корректировку производят путем увеличения или уменьшения величины остатков НЗП, себестоимости готовой продукции на складе и себестоимостью реализованной продукции

Учет косвенных затрат и их распределение на основе нормативного коэффициента

Этапы расчета коэффициента распределения косвенных расходов и определение величины косвенных расходов, относимой на отдельный вид продукции (на примере распределения ОПР).

1) Определяется нормативная величина ОПР на основе текущих норм.

2) Определяется нормативная величина выбранной базы.

Допустим, выбранной базой являются прямые затраты. Их величина определяется З прям. норм. = З прям. норм. на ед. * Выпуск пл.

3) Рассчитывается нормативная ставка распределения ОПР путем деления ОПР норм. на нормативную величину выбранной базы: К опр норм. = ОПР норм. / (З прям. норм. на ед. * Выпуск пл.).

4) Рассчитывают нормативную величину выбранной базы по отдельному виду продукции, исходя из фактического выпуска: З прям. норм. на ед. * Выпуск факт.

5) Определяется нормативная величина ОПР, которая приходится на

отдельный вид продукции с учетом фактического выпуска:

ОПР норм. на прод. = З прям. норм. на ед. * Выпуск факт. * К опр

6) В конце месяца определяется величина отклонений, которая распределяется между видами продукции пропорционально ОПР, распределенным на основе нормативного коэффициента.

12) Факторы, влияющие на организацию учета затрат и калькулирования в производственной сфере

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от ряда факторов:

1) типа организации производства;

2) характера технологического процесса;

3) сложности производственного процесса;

4) наличия незавершенного производства;

5) длительности производственного цикла;

6) номенклатуры продукции (работ, услуг).

1) В зависимости от особенностей организации производства, отражающих объем, трудоемкость и степень регулярности выпуска одинаковой продукции, различают три основных типа производства:

а) Единичное производство

Единичное производство организуется на предприятиях тяжелого машиностроения, в сферах строительства, НИОКР и т.д.

Важнейшими отличительными особенностями единичного

типа производства являются:

Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

Применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений (осуществляется частая переналадка оборудования и замена инструментов и приспособлений);

Применение в основном последовательного вида движения деталей по операциям технологического процесса;

Относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных работ;

Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

Сложная производственная структура предприятий, специализация цехов по технологическому принципу.

б) Серийное производство - это выпуск партии одинаковых изделий (например, 100 двигателей, которые последовательно обрабатываются в одном из подразделений предприятия, а затем партией передаются в следующее). По степени специализации рабочих мест и регулярности выпуска одинаковой продукции различают: крупносерийное производство, среднесерийное и мелкосерийное.

Мелкосерийное производство тяготеет к единичному: изделия выпускаются малыми сериями широкой номенклатуры, повторяемость изделий в программе завода либо отсутствует, либо нерегулярна. Предприятия все время осваивают новые изделия и прекращают ранее освоенных.

Для среднесерийного производства характерно, что выпуск изделий производится довольно крупными сериями ограниченной номенклатуры.

Предприятия используют наряду с универсальным оборудованием специальное. В машиностроении заготовительные цеха специализируются по технологическому принципу, а в механосборочных цехах создаются предметно-замкнутые участки.

Крупносерийное производство тяготеет к массовому. Используется

преимущественно специальное оборудование. Предприятия имеют простую производственную структуру. На предприятиях по производству машин и оборудования обрабатывающие и сборочные цехи специализированы по предметному принципу, а заготовительные - по технологическому.

в) Массовое производство.

Массовое производство наиболее развито в автомобильной, радиотехнической, текстильной и ряде других отраслей промышленности.

Важнейшими отличительными особенностями массового типа производства являются:

- постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

- специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

- значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов.

2) В зависимости от характера технологического процесса, т.е. от способа получения продукции, виды экономической деятельности промышленности подразделяют прежде всего на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относится деятельность, имеющая целью извлечение из недр земли, лесов и вод готовых благ природы, в их естественном виде, которые могут быть использованы в качестве средств производства (уголь, нефть, руда и т.п.) или предметов народного потребления (рыба и т.п.).

Рассматривая перечень статей расходов добывающих отраслей, следует отметить отсутствие таких статей, как «Сырье и материалы», «Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, оказанные сторонними организациями».

В отраслях добывающей промышленности используется попроцессный (однопередельный) метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. В тех однопередельных производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие остатки незавершенного производства (лакокрасочная промышленность), возникает необходимость их учета и распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и незавершенным производством. В отдельных отраслях (добыча угля, нефти и газа, выработка энергии) нет незавершенного производства, и поэтому отсутствует необходимость распределения затрат выпуском готовой продукции и незавершенным производством, а в некоторых из них (гидроэлектростанции) - также и между отдельными видами продукции. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на производство на количество продукции, произведенное в отчетном периоде.

Подобные документы

Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.

контрольная работа , добавлен 21.11.2010


Понятие издержек, затрат и расходов, их характеристика и содержание, отличительные особенности. Классификация затрат, используемая для их учета, контроля и планирования, калькулирования себестоимости продукции и принятия управленческих решений.

контрольная работа , добавлен 26.04.2011


Калькулирование – совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства. Характеристика объекта калькулирования, калькуляционной единицы. Плановая, нормативная и фактическая калькуляция. Сложность калькулирования.

реферат , добавлен 15.03.2011


Способы определения фактической себестоимости выпущенной продукции. Группировка затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Расчет полной себестоимости и расходов на упаковку готовой продукции. Бюджет себестоимости и выручки от реализации.

контрольная работа , добавлен 22.02.2011


Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в мясоперерабатывающей промышленности (колбасное производство). Попередельный полуфабрикатный метод учета затрат. Составление корреспонденции счетов по журналу хозяйственных операций.

контрольная работа , добавлен 29.12.2014


Учет затрат на производство продукции лесопильного предприятия. Особенности планирования учета затрат и калькулирования себестоимости древесной массы, бумаги, картона. Данные о незавершенном производстве заготовок. Типовые статьи затрат и калькуляции.

курсовая работа , добавлен 29.05.2013


Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии. Характеристика организационно-правовой формы и видов деятельности ОАО "Нефтекамское УБР". Проведение анализа затрат предприятия по центрам ответственности.

курсовая работа , добавлен 01.03.2012


Особенности системы учета затрат по центрам ответственности. Способы установления трансферной цены. Деление смешанных затрат на постоянные и переменные методом высшей и низшей точек. Калькулирование полной производственной и усеченной себестоимости.

курсовая работа , добавлен 25.12.2012


Анализ хозяйственных операций текущего месяца. Распределение материалов на производство пряжи пропорционально объему их выпуска. Затраты на оплату труда работников цеха. Ведомость косвенных расходов. Анализ гибкого бюджета. Незавершенное производство.

контрольная работа , добавлен 05.08.2013


Калькуляция фактической себестоимости: зарождение, понятие, виды, и роль в управлении производством. Основные принципы калькулирования в условиях применения различных методов производственного учета. Методы калькулирования и система учета полных затрат.

по дисциплине: Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основным и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.

Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и сбыт, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление затратами – средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к сужению затрат, но распространяется на все элементы управления.

За последние годы отечественная наука и практика управления затратами существенно продвинулась вперед, используя достижения экономически развитых стран с рыночной экономикой.

Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых, на производство продукции значительной степени влияет на эффективность производств, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому, предприятия, используемые многообразные виды ресурсов материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

В теоретической частиконтрольнойработы раскрывается содержание понятий «затраты», «расходы», «себестоимость», «бюджетирования», «калькулирования»; приводится список законодательных актов, определяющих нормативную базу учета затрат; раскрывается смысл основных принципов учета расходов, все методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Цель практической части контрольной работы - рассчитать и составить бюджет продаж, бюджет производства и на его основе сводный расчет себестоимости продукции по статьям калькуляций и по ассортименту. За основу для расчетов взято условное предприятие, которое приобретает у поставщиков рыбу-сырец и выпускает мороженую рыбную продукцию. В соответствии с учетной политикой, для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат. Пример дает общее представление о механизме бюджетирования, как о технологии финансового планирования. Данное задание описывает первую стадию бюджетного процесса - составления сводного бюджета будущего периода, и третью стадию - план-факт анализ исполнения бюджета. Вначале формируют план выпуска продукции за год - это основа бюджета, «вокруг» него и на его основе формируются все бюджеты. Зная количество и ассортимент продукции можно, применяя нормы и расчетные величины, рассчитать потребность в производственных, складских площадях, основных средствах, инвентаре, материалах; определить количество и стоимость трудовых ресурсов, суммы уплачиваемых налогов, и так далее. Результат первой стадии бюджетирования - определение величины планируемой прибыли.

Под бюджетированием понимается вся совокупность управленческих процессов, обеспечивающих жизненный цикл бюджета. Основным инструментарием перевода целевых плановых показателей в систему бюджетирования считаются механизмы бюджетов.

Плановый подход к управлению предприятия позволяет выделить несколько уровней планирования, которые отличаются между собой сроками и степенью точности данных. Обычно выделяют три уровня: стратегический, тактический и оперативный.

1) Стратегическое планирование является самым долгосрочным (5 - 7 лет) и наименее точным. При его подготовке используются гипотезы и экспертные оценки. Главной задачей такого плана является определение основных направлений развития компании.

2) Тактическое планирование производится на 3 - 5 лет и имеет более высокую точность расчетных данных. При подготовке используются аналитический и статистический аппарат, уточненные данные, экспертные оценки, ранее заложенные при стратегическом планировании. В современной практике тактическое планирование составляет бизнес-планы предприятий.

3) Оперативное планирование имеет период - 1 год с разбивкой по месяцам. Под ним обычно понимается бюджет предприятия. Он должен иметь самую высокую точность плановых данных, уточненных по результатам производства прошлого года.

Именно третий уровень (оперативное планирование) и составляет основу бюджетирования, а два предыдущих являются его источником.

Бюджетирование - это:

1) процесс составления финансовых планов и смет.

2) технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

Бюджет - это и запланированные финансовые сметы, и прогнозируемые объемы привлечения внешних финансовых ресурсов (кредитов и инвестиций), условия их получения и т. п. Бюджет предприятия или фирмы - это финансовый план, т. е. выраженное в цифрах запланированное на будущее финансовое состояние предприятия или фирмы, финансовое, количественно определенное выражение результатов маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей.

Соответственно бюджетирование - это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.

Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не предприятие или фирма, а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. В качестве объекта финансового планирования могут выступать производство, и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. В одной компании одновременно может существовать несколько видов бизнеса, переплетающихся и взаимосвязанных друг с другом технологически, организационно, финансово. Бюджетирование позволяет управлять финансами и производством, как отдельного бизнеса, так и предприятия в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т. п.

Бюджетирование применимо ко множеству объектов:

1. компании или предприятию в целом,

2. отдельному структурному подразделению (бюджет отдела, цеха, участка и т. д.),

3. программе работ или функции управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет продаж и т.п.),

4. отдельному контракту или проекту,

5. специально выделенным центрам учета (центры прибыли, центры затрат, и т.п.).

При постановке бюджетирования как процесса важно выбрать объект бюджетирования.

Центры затрат - первичные производственные и обслуживающие единицы, которые характеризуются единообразием функций и производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат в целях детализации затрат, усиления контроля и повышения точности калькулирования.

Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком, бригадой, фермой) или же быть подразделением, входящим в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат является единство используемых основных средств и оборудования, выполняемых операций или функций.

Степень детализации центров затрат зависит от трудоемкости ведения учета и возможностей эффективного использования получаемой информации.

Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным операциям, работам (процессам), функциям внутри производственных подразделений.

Группировка затрат по центрам затрат представляет составную часть системы калькулирования, и его лучше всего вести в единстве с калькуляционным учетом.

Калькулирование - определение затрат в денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств.

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.

Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции

Исчисление себестоимости каждого вида продукции

Исчисление себестоимости единицы продукции.

Центры финансовой ответственности (ЦФО) - организационные подразделения, которые находятся под управлением единственного руководителя. Это такая группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, участок, бригаду, ферму с ответственностью возглавляющих их руководителей (менеджеров). Таким образом, это сегмент деятельности внутри организации, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решение.

При формировании организационной структуры организации для каждого центра ответственности должны быть определены права и обязанности, в которых предусматривается круг решаемых самостоятельно вопросов и самостоятельность в принятии управленческих решений (например, по регулированию технологического процесса, по внутренним и внешним затратам). В то же время определяются границы, за пределами которых центр ответственности должен передавать информацию вышестоящему центру, либо предоставлять ее для коллегиального принятия управленческих решений.

Теория по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы»

1) Сущность производственного учета

Производственный учет издержек производства

Документирование и формирование издержек производства по видам и экономическим элементам

Списание прямых издержек производства

Основного вспомогательного

Списание косвенно-распределительных издержек производства
вспомогательного основного

Формирование издержек вспомогательных производств

Списание себестоимости услуг вспомогательных производств

Распределение косвенных издержек основного производства

Недостачи незавершенного производства

Определение потерь от брака


Формирование совокупных издержек основного производства по местам возникновения и центрам ответственности

Списание со счета основного производства

Формирование остатков незавершенного производства

Оприходование отходов производства и побочной продукции

Себестоимость бракованной продукции

Расчет издержек основного производства и составление производственного отчета

Калькулирование себестоимости всей выпущенной продукции

Калькулирование фактической себестоимости видов продукции (работ, услуг)

Калькулирование фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг)

Производственные процессы – второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, психологическими параметрами, степенью использование достижений научно-технического процесса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности требуют постоянного сопоставления расходов и полученных результатов. Кроме того, администрация в целях управления затратами и доходами наблюдает за эффективностью работы каждого подразделения, за полученными результатами от производства каждого вида продукта.

В целом механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами. На рис. изображены основные элементы системы управления затратами на производство.

Прогнозирование

Пла-

вание
Нор

вание

Учет затрат на производство

Каль-

рование
Конт

затрат
Экономиче

Регулирование

^

Рис. Элементы системы управления себестоимости и их взаимосвязь

Требования управления определяют отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и необходимость разработки для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат.

Учет издержек производства является определяющим в общей системе бухгалтерского учета. не ограничивается только учетом издержек на производство в стоимостных показателях, регламентированном в нормативных документах.

К основным задачам учета издержек на производство относительно предприятия относят:

1. 
   информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
2. 
   наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
3. 
   исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
4. 
   выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
5. 
   систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

Таким образом, основное назначение учета издержек на производство – контроль за производственной деятельностью и управление издержками на ее осуществление.

Учет издержек производства состоит из двух разделов – собственно учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Первый включает учет издержек производства по экономическим элементам, местам возникновения и объектам учета затрат, а также составление производственных отчетов. Второй включает калькуляционный учет калькуляцию

Калькуляционный учет включает учет себестоимости по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения издержек производства и по видам продукции.

Между учетом издержек производства и калькуляционным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости продукции является информация, собранная в системе учета издержек производства. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией учета издержек производства. С другой стороны, степень детализации учета издержек производства зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

1. 
   Классификация затрат, используемая при организации их учета

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек, и, во-вторых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов.

Особое значение для правильной организации затрат является их классификация. В зависимости от целей планирования, учета, контроля и анализа затраты классифицируют по различным признакам:

1. 
   ^ По фазам кругооборота различают снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и финансовые.

2. По экономическому содержанию (по отношению к технологии) затраты разделяют на основные и накладные.

^ Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К ним относят затраты на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. Накладные не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а связаны с управлением и обслуживанием производства.

3. ^ По составу различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента.

Например, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее и т.д.

^ Комплексные затраты включают в себя несколько разнородные

экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.д.

4. ^ По способу отнесения на объект затраты делятся на прямые и косвенные

Прямые затраты можно отнести на конкретный объект в момент их возникновения. ^ Косвенные затраты учитываются на отдельных счетах и распределяются между объектами пропорционально выбранной базе. Предприятие самостоятельно устанавливает базу распределения косвенных затрат и указывает ее в учетной политике.

В качестве объекта можно рассматривать виды продукции (работ, услуг), места возникновения затрат или центры ответственности.

Если в качестве объектов рассматриваются виды продукции, то, как правило, к прямым затратам относят затраты на сырье и материалы, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее и т.д., к косвенным затратам - общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.д.

Если в качестве объекта рассматривается цех основного производства, то к прямым затратам относят затраты на сырье и материалы, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от нее, общепроизводственные расходы цеха и т.д., косвенным – общие затраты по предприятию (общехозяйственные).

5. ^ По участию в процессе производства затраты делятся на

производственные и непроизводственные .

Производственные затраты обусловлены процессом производства, непроизводственные – процессом реализации и управления.

1. 
   ^ По способу получения различают фактические, плановые и нормативные.

7. По периодичности возникновения затраты разделяют на текущие и

единовременные.

Текущие затраты имеют частую периодичность (начисление амортизации, арендной платы, заработной платы и т.д.), к единовременным можно отнести расходына подготовку и освоение производства.

1. 
   ^ По степени обобщения различают суммарные на весь объем

продукции и на единицу.

9. По способу приносить прибыль различают входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты -это приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, использование которых должно принести прибыль в будущем (активы баланса).

^ Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

10. По охватом планированием и нормированием затраты подразделяют на планируемые (нормируемые) и непланируемые (ненормируемые).

11. По отношению к продажам различают затраты, включенные в себестоимость проданной продукции, и расходы за период (не включенные в себестоимость.

12. ^ По отношению к объему производства продукции различают

переменные, постоянные, условно-постоянные затраты

Величина переменных затрат зависит от изменения объема (затраты на сырье и материалы, зарплата рабочих – сдельщиков и отчисления на социальные нужды от нее и т.д.). Постоянные затраты не зависят от изменения объема выпускаемой продукции (заработная плата работников, получающих оклад, амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.).

13. Различают также затраты,принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

Затраты,принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках, обусловлены различными альтернативными решениями и зависят от принятого решения.

14. Безвозвратные затраты – это затраты истекшего периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены.

15. Вмененные затраты – это воображаемые затраты, которые

Учитываются при принятии управленческих решений, но реально в будущем они могут быть, а могут и не быть (упущенная выгода в результате ограниченных ресурсов).

16. Различают приростные и предельные затраты.

Приростные затраты – дополнительные затраты, возникшие в

Результате изготовления дополнительной партии продукции.

Предельные затраты – приростные затраты в расчете на единицу.

17. По степени контроля и регулирования различают регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (контролируемые) затраты.

18. ^ По эффективности различают производительные и

непроизводительные затраты.

Производительные затраты – затратына производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от брака, простои и т.д.).

1. 
   Группировка затрат по видам

Затраты группируются по экономическим элементам и статьям расходов.

^ Под элементом затрат понимают экономически однородные затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место.

Экономические элементы определены для всех организаций и указаны в ПБУ 10/99.

Этот стандарт бухгалтерского учета содержит 5 элементов затрат:

1. 
   Материальные затраты за вычетом возвратных отходов
2. 
   Затраты на оплату труда
3. 
   Отчисления на социальные нужды
4. 
   Амортизация
5. 
   Прочие затраты

1. Материальные затраты отражают стоимость:

Покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие

производственные и хозяйственные нужды;

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

1. 
   В затраты на оплату труда включаются:

- заработная плата всех категорий работников в денежной или натуральной формах;

Стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления;

Затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Т. е. к затратам на оплату труда относят выплаты, включаемых в фонд оплаты труда. Не учитываются выплаты в виде материальной помощи, оплаты дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, оплата проезда общественным транспортом и т.д.

3. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

4. В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.

5. К элементу «Прочие затраты» относят:

• 
  налоги, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• 
  платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ;
• 
  затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров;
• 
  оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.;
• 
  отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

^ Цель данной классификации – составление сметы затрат по предприятию в целом и по отдельным структурным подразделениям, а также анализ таких показателей предприятия, как материалоемкость, трудоемкость, капиталоемкость и т.д.

В перечне элементов затрат, который приведен в главе 25 НК, отсутствует элемент «Отчисления на социальные нужды», т.к. ЕСН, согласно НК, относится к элементу «Прочие расходы».

^ Статьи расходов организация формирует самостоятельно в зависимости от особенностей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Существует типовые статьи расходов (калькуляции):

1. 
   сырье и материалы;
2. 
   возвратные отходы (вычитаются);
3. 
   покупные полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;
4. 
   топливо и электроэнергия на технологические цели;
5. 
   заработная плата производственных рабочих (рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию);
6. 
   ЕСН с заработной платы производственных рабочих;
7. 
   общепроизводственные расходы;
8. 
   общехозяйственные расходы;
9. 
   потери от брака;
10. 
    прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость.

1. 
   расходы на продажу;

Итого .
Классификация по статьям расходов необходима для расчета и анализа себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В основе данной группировки лежит классификации затрат на прямые и косвенные, одноэлементные и комплексные, производственные и непроизводственные, основные и накладные и т.д. На основе статей калькуляции анализируется структура затрат, направленных на изготовление продукции .

4) Организация учета затрат по местам возникновения и носителям затрат

Учет затрат по местам их возникновения

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам, рабочим местам и т.д.). Место возникновения затрат – это функциональная сфера, которая связана с определенного вида издержками.

Каждому месту возникновения затрат присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения затрат на предприятии.

Место возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям затрат. Для каждого места возникновения затрат устанавливаются базы распределения, которые необходимы для последующего калькулирования. Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

1. 
   действенный контроль эффективности работы предприятия в целом, так и его структурных подразделений;
2. 
   распределение косвенных затрат между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Учет затрат по носителям затрат

В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий (изготавливаемых из исходного сырья и материалов и отличающихся размерами и модификациями), серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия, строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг. Другими словами это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Учет по носителям затрат обеспечивает возможность определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, и ее анализа.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам возникновения.

5) Система счетов и регистров по учету затрат на производство

Вопрос рассмотреть самостоятельно.

6) Понятие себестоимости продукции: ее состав и виды

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимостьпродукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В данном случае объектом калькулирования могут быть:

• 
  отдельные виды продукции;
• 
  однородные группы продукции;
• 
  заказ и т.д.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок

Формирования финансовых результатов в целях налогового учета даны в гл. 25 НК.

В управленческом учете перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, не регламентирован и зависит от поставленных целей и задач в УУ.

1) Если перед УУ поставлена задача - рассчитать себестоимость готовой продукции и реализованной продукции, оценить остатки материально-производственных запасов и незавершенного производства, различают следующие виды себестоимости:

• 
  цеховая себестоимость – формируется в рамках цеха; в ее состав включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы цеха;
• 
  производственная себестоимость – включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;
• 
  полная себестоимость реализованной продукции – включает в себя производственную себестоимость и расходы на продажу.

Д 20 К 26 – отражены общехозяйственные расходы.

Д 43 К 20 – приходуется готовая продукция по полной производственной себестоимости.

Следовательно, на счете 20 формируется полная производственная себестоимость готовой продукции. Это ведет к тому, что запасы готовой продукции учитываются по наибольшей оценки, а себестоимость реализованной продукции по наименьшей.

Данная классификация себестоимости не соответствует международным стандартам, в соответствии с которыми в производственную себестоимость включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость реализованной продукции состоит из производственной, общехозяйственных расходов и расходов на продажу

Различие состоит в порядке включения в себестоимость продукции общехозяйственных расходов. В настоящее время предприятиям разрешено списывать общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи».

Рассмотрим учет на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 К 10, 70, 69 – отражены прямые затраты;

Д 20 К 25 – отражены общепроизводственные расходы цеха;

Д 43 К 20 – приходуется готовая продукция по неполной производственной себестоимости.

Д 90.2 К 43 – списывается полная производственная себестоимость реализованной продукции.

Д 90.2 К 26 – списываются общехозяйственные расходы.

Д 90.2 К 44 – списываются расходы на продажу.

Следовательно, на счете 20 формируется неполная производственная себестоимость готовой продукции. Это ведет к тому, что запасы готовой продукции учитываются по наименьшей оценки, а себестоимость реализованной продукции по наибольшей.

2) Если перед УУ стоят задачи, связанные с принятием управленческих решений, то при расчете себестоимости применяется классификация затрат на переменные и постоянные. В данном случае, себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается на основе системы «директ-костинга». Система «директ-костинга» не используется в финансовом учете, а только в управленческом учете.

Формирование себестоимости на основе системы «директ-кост»:

• 
  себестоимость по переменным затратам – включает переменные прямые затраты, переменные общепроизводственные расходы, переменные общехозяйственные расходы и переменные расходы на продажу;
• 
  полная себестоимость реализованной продукции – включает себестоимость по переменным затратам, а также постоянные прямые затраты, постоянные общепроизводственные, постоянные общехозяйственные расходы и постоянные расходы на продажу.

При использовании системы «директ-кост» прибыль от реализации продукции рассчитывается в два этапа:

1. 
   Из выручки вычитают себестоимость по переменным затратам и определяют маржинальный доход. Этот показатель используется при принятии краткосрочных управленческих решений.
2. 
   Из маржинального дохода вычитают постоянные затраты и получают прибыль от реализации продукции.

В первом случае, когда полная себестоимость рассчитывается исходя из классификации затрат на производственные и непроизводственные, прибыль от реализации продукции рассчитывается в один этап – из выручки вычитается полная себестоимость реализованной продукции.

^ 3) По времени составления различают следующие виды себестоимости:

Предварительные составляются до начала изготовления продукции. Они бывают плановые, сметные и нормативные.

Плановая определяется в начале планового периода, исходя из прогрессивных норм материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти нормы являются средними для планового периода.

Нормативная определяется на основе действующих (текущих) норм на начало месяца.

Фактическая рассчитывается на основе фактических затрат после завершения процесса изготовления продукции.

7) Определение калькулирования, виды калькуляции, объекты калькулирования

Изучение себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг) обеспечивается калькулированием . В систему калькулирования входит калькуляционный учет , обеспечивающий группировку издержек в таких аналитических разрезах, которые позволяют определить себестоимость получаемых в производстве продуктов, а так же калькуляция – способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Различают калькуляцию плановую, сметную, нормативную, фактическую .

Плановая определяется исходя из прогрессивных норм материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти нормы являются средними для планового периода. Плановая калькуляция должна разрабатываться в точном соответствии с утвержденными по конкретной продукции стандартами или техническими условиями, установленным нормальным технологическим процессом и предусмотренными в плане технико-экономических и организационных мероприятий, проведение которых обеспечивает снижение себестоимости продукции. Плановые калькуляции должны быть взаимоувязаны со сметой, которая служит исходной базой при составлении финансового плана предприятия.

^ Сметная калькуляция – это разновидность плановой. Ее составляют на разовое изделие для определения цены для расчетов с заказчиками (строительство, НИОКР и т.д.)

^ Нормативная калькуляция – на основе действующих (текущих) норм. Нормативные калькуляции составляются двумя способами: последовательно на детали, узлы, машинокомплекты, полуфабрикаты и изделия или на изделие в целом. В первом случае они составляются на основе норм прямых затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет по обслуживанию производства и управлению.

Нормативная база учета определяет условия производства и состоит из конструкторской и технологической документации на изготовление продукции (работ, услуг); нормативной карты условий производства; нормативной калькуляции на единицу продукции.

Конструкторская и технологическая документация на изготовление продукции обеспечивает техническую подготовку производства и содержит технические нормы, необходимые для расчетов требуемого количества рабочих, материалов, оборудования и т.п.

Действующие нормы расхода разрабатываются на все операции технологического процесса, и на их основе составляется нормативная карта нормальных условий производства. В ней отражаются технические характеристики продукции, трудоемкость изготовления по технологическим операциям, действующие нормы расхода материальных ресурсов. В процессе составления нормативных карт проводится функционально- стоимостной анализ эффективности использования деталей и узлов и исследуется рациональность технологических процессов.

По данным нормативных карт составляется нормативная калькуляция себестоимости изделий с группировкой затрат по статьям расходов.

По мере внедрения в производство новых норм затрат в соответствии с ними пересчитывают и показатели нормативной себестоимости. Таким образом, калькуляции нормативной себестоимости отражают определенные этапы достижения планового уровня затрат. Действующие нормы и основанные на них показатели нормативной себестоимости в начале года могут быть выше, а к концу планового периода должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости продукции. Т.е. нормы затрат, используемые при составлении плановых калькуляций, являются средневзвешенными величинами действующих норм.

Пример см. практическое занятие.

Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении используются частично отчетные данные, например, за 1-3 кварталы, и плановые данные за 4 квартал.

^ Отчетная калькуляция – по данным бухгалтерского учета о фактических затратах.

1. 
   Процесс становления системы калькулирования и его значение на современном этапе

^ Процесс становления системы калькулирования

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине 19 века и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда.

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало торговлю. Это способствовало возникновению простых форм бухгалтерского учета, который вели в натуральных измерителях, а расчеты – в денежном выражении. Появились учетные регистры для записи инвентаря и расчетов. Применялись понятия приход – расход.

В этот период не было никакой необходимости в калькуляции. Каждый купец платил одинаковые со своими соседями цены за приобретаемые товары, они стоили ему одинаковых транспортных издержек, он получал за них одинаковые с другими цены и закупал обратный груз по тем же ценам, как и другие купцы его «нации». Таким образом, норма прибыли была одинакова для всех. Горе тому, кто продаст дешевле или купит дороже условленных цен. Бойкот, которому он подвергался, означал при тогдашних условиях неизбежное разорение.

Примерно в 13 веке в северо-итальянских городах возникла двойная запись. Этому способствовало три фактора: товарищества, кредит и посредничество. Возникла необходимость точного разделения прибыли в купеческих товариществах. В этих товариществах прибыль распределялась пропорционально вложенному капиталу. Но ни купцам в их торговых операциях, ни банкам калькуляция была ни к чему. Они не производили продукты и не знали себестоимости. Ее исчисление не влияло на управление торговыми и банковскими делами.

Зарождение методов калькулирования связано с возникновением мануфактурного производства. Первые мануфактуры появились на рубеже 14 – 15 веках, достигли своего развития и превратились в господствующую форму производства в Западной Европе к середине 16 века. Видимо, к этому времени относится и зарождение методов калькулирования.

Переход от мануфактуры к фабрике, развитие машинного производства породили условия создания больших промышленных предприятий. Для их организации требовались крупные капиталы. Появились промышленные компании и акционерные общества. Возросло значение калькулирования как инструмента оценки рентабельности товаров, как способа преодоления конкуренции путем оценки уровня выгодности цен.
^ Значение калькулирования на современном этапе заключается в следующем:

1. 
   Оценка незавершенного производства, запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства для внутрипроизводственных целей, составления отчетности и определения прибыли.
2. 
   Сбор и обработка информации для принятия управленческих решений:

а) целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

Б) установление оптимальной цены на продукцию;

В) оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

Г) целесообразность обновления действующей технологии и т.д.

1. 
   Калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центрами ответственности плана.
2. 
   Калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

1. 
   Принципы калькулирования

Калькулирование себестоимостиосновано на следующих

принципах:

1. 
   Научно-обоснованная классификация затрат на производство.

При организации аналитического учета затрат и процесса калькулирования себестоимости продукции необходимо определить классификацию затрат. Определение классификации затрат зависит как от особенностей производства, так и от целей калькулирования.

^ 2) Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования,

калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, центры ответственности, виды или группы однородных продуктов.

^ Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. Тоже самое наблюдается с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские и т.д.). В производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий, такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей, специфики производимой продукции.

^ Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. Это могут быть:

1. 
   Натуральные единицы измерения, в которых измеряется продукция – штуки, тонны, метры и т.д.
2. 
   Укрупненные натуральные единицы (обезличенные) – 100 пар обуви определенного вида, производственный заказ и т.д.
3. 
   Условные единицы – спирт 100% крепости и т.д.
4. 
   Стоимость единицы – 1000 руб. автомобильных запасных частей и т.д.
5. 
   Единицы работ - одна тонна перевезенного груза и т.д.
6. 
   Единицы времени – машино-день, машино-час, человеко-час и т.д.
7. 
   Эксплутационные единицы – мощность, производительность и т.д.

Калькуляционная единица должна отражать потребительскую стоимость продукции, быть сравнимой по различным предприятиям, соответствовать единицам ценообразования.

^ 3) Выбор метода распределения затрат.

Калькулированию предшествует перенесение затрат вспомогательных служб на производственные подразделения (распределение затрат по местам возникновения затрат). Существуют следующие методы распределения затрат вспомогательных подразделений:

• 
  
• 
  
• 
  

В отечественной практике применяется два метода распределения косвенных расходов по носителям затрат:

• 
  фактический;
• 
  нормативный.

В международной практике используются методы:

• 
  смешанный;

• 
  на основе системы стандарт-костинг;
• 
  на основе метода АВС (Activity-Based Costing).

Выбор метода и определение базы распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции имеет большое значение для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

В отечественной практике в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются станко-часы, машино-часы, сумма начисленной заработной платы рабочих т.д.

^ 4) Разграничение затрат по периодам.

При этом необходимо руководствоваться методом начисления. Его сущность состоит в том, что в бухгалтерском учете доходы и расходы, полученные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

^ 5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Предприятие обязано вести раздельный учет текущих и капитальных затрат. Этот принцип нашел свое отражение в Законе «О бухгалтерском учете» (ст.8, п. 6).

^ 6) Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существуют следующие методы учета затрат и калькулирования:

1. 
   По полноте учета затрат:
   • 
     калькулирование полной производственной себестоимости;
   • 
     калькулирование неполной производственной себестоимости;
   • 
     калькулирование на основе системы «директ-костинг».
2. 
   В зависимости от объекта учета затрат:

В отечественной практике:

• 
  попроцессный;
• 
  попередельный;
• 
  позаказный.

В международной практике:

По оперативности учета и контроля затрат:

В отечественной практике:

• 
  учет фактической себестоимости;
• 
  нормативный метод.

В международной практике:

Система «стандарт-кост».

1. 
   В зависимости от приемов исчисления себестоимости единицы продукции:
   • 
     способ суммирования затрат и прямого расчета, при котором себестоимость определенного вида продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей суммы производственных затрат по этой продукции на ее количество;
   • 
     способ косвенного распределения общих затрат на производство между отдельными видами продукции – пропорционально нормативным затратам, количеству произведенной или добытой продукции с учетом трудоемкости или других параметров, отражаемых с помощью устанавливаемой системы коэффициентов;
   • 
     способ исключения затрат на побочную продукцию из общей суммы затрат на производство продукции;
   • 
     комбинированный способ, т.е. при калькулировании себестоимости сочетаются приведенные выше способы.

1. 
   Методы распределения затрат вспомогательных подразделений

Калькулированию предшествует перенесение затрат вспомогательных служб на производственные подразделения (распределение затрат по местам возникновения затрат).

^ Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.

^ Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Например, производственные затраты, затраты обслуживающихся подразделений, торговые и административные и т.д.

^ На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

Существуют следующие методы распределения затрат вспомогательных подразделений:

• 
  прямого распределения затрат;
• 
  пошагового распределения затрат;
• 
  взаимного распределения затрат.

Метод прямого распределения затрат.

Этот метод заключается в том, что расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Его целесообразно применять в тех случаях, когда вспомогательные службы не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения, которая закрепляется в учетной политике. В качестве базы распределения могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг вспомогательных служб, доля выручки от реализации каждого производственного подразделения в общем объеме выручки, человеко-часы, затраченные в производственных подразделениях и т.д..

^ Метод пошагового распределения затрат.

Выбирается вспомогательное подразделение, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными подразделениями. Далее берут следующее вспомогательное подразделение и последовательно продолжают распределение между вспомогательными службами и производственными подразделениями. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным.

Данный метод применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке.

Метод взаимного распределения затрат

Этот метод используется в тех случаях, когда между вспомогательными подразделениями происходит обмен внутри фирменными услугами.

Метод взаимного распределения затрат основан на системе линейных уравнений. Стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится и решается система линейных уравнений. Затраты вспомогательных подразделений распределяется пропорционально количеству оказанных услуг. Однако вручную без использования программного продукта его можно использовать лишь при наличии двух вспомогательных подразделений.

В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, встречные услуги оказывают энергоцех и парокотельная. Для определения фактической себестоимости 1 кВт*ч надо выполнить следующие расчеты:

К собственным затратам энергоцеха прибавляется плановая себестоимость полученного пара и вычесть плановую себестоимость отпущенной для парокотельной электроэнергии;

Полученную сумму поделить на количество электроэнергии, отпущенной основным потребителям.

1. 
   Методы распределения косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг)

После того как издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат.

Существуют следующие методы распределения затрат по носителям затрат:

• 
  фактический;
• 
  нормативный.

В международной практике распределение затрат по носителям затрат может осуществляться на основе метода АВС (Activity-Based Costing), а также смешанного метода.

^ Учет косвенных затрат и их распределение на основе фактического метода

Этот способ учета и распределения применяется в том случае, если применяется метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости. Фактическая себестоимость продукции исчисляется на основе данных о фактически произведенных прямых и косвенных затратах. Прямые фактические затраты, осуществленные к моменту реализации продукции, определяют на основании первичных документов. Косвенные затраты определяются в конце месяца.

УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ

Вопрос 1. Понятие и классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Характеристика основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг

1 Понятие себестоимости и задачи учета затрат

2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Вопрос 2. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях

1 Учет затрат в энергопредприятиях

2 Номенклатура статей расходов

3 Учет затрат на производство энергии

4 Распределение затрат по видам энергии

5 Учет затрат по передаче и распределению электрической и тепловой энергии

6 Калькулирование себестоимости электрической и тепловой энергии

Задача: Отразить хозяйственные операции в производственной организации на счетах бухгалтерского учета. Согласно учетной политике, готовая продукция учитывается по фактической полной себестоимости

Список литературы

Вопрос 1. Понятие и классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Характеристика основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

1 Понятие себестоимости и задачи учета затрат

Одним из важных участков бухгалтерского учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

· оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

· определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

· осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

· выявления резервов снижения себестоимости продукции;

· определения цен на продукцию;

· расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

· обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

· подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

· разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

· установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы).

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции – себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования – полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости – фактическую или нормативную, плановую.

Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Существует обширная классификация затрат.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

· снабженческо-заготовительные;

· производственные;

· коммерческо-сбытовые;

· организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основныминазываются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходыобразуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включенияв себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затратысвязаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затратклассифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями). Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. «Сырье и основные материалы».

2. «Полуфабрикаты собственного производства».

3. «Возвратные отходы» (вычитаются).

4. «Вспомогательные материалы».

5. «Топливо и энергия на технологические цели».

6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».

7. «Отчисления на социальные нужды».

8. «Расходы на подготовку и освоение производства».

9. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».

10.«Цеховые расходы».

11.«Общехозяйственные расходы».

12.«Потери от брака».

13.«Прочие производственные расходы».

14.«Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей –полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

В практической деятельности руководителю производственного предприятия приходится принимать множество управленческих решений, как, например:

Выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

Производить или покупать комплектующие изделия;

Какую установить цену на продукцию;

Покупать ли новое оборудование;

Менять ли технологию и организацию производства и др.

Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения.

В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании . По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затратывключают в себя:

· прямые материальные затраты;

· прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

· потери от брака;

· производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходыподразделяются на:

· коммерческие;

· административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Важное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

· текущие;

· будущего отчетного периода;

· предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

· альтернативные (вмененные);

· дифференциальные;

· безвозвратные;

· инкрементные;

· маржинальные;

· релевантные.

На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости.

Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Каждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

Дифференциальные затраты– это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет выбран район «А», ежегодные затраты по его содержанию предположительно составят 800 тыс. руб., если район «В» – 600 тыс. руб. Дифференциальные затраты по содержанию производственного цеха составят 200 тыс. руб. (800 - 600).

Дифференциальные затраты также называют дополнительными или приростными. В приведенном примере приростные затраты по содержанию цеха составят 200 тыс. руб., если цех переместится из района «В» в район «А». Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки.

Безвозвратные затраты– это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные затратыявляются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты– это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемостизатраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

а) длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

б) полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые– это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты). При построении системы контроля затрат необходимо определить:

1) систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

2) сроки представления отчетности;

3) распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязка» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

3 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

· продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

· промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

· продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

· всего товарного выпуска предприятия;

· выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

· позаказный метод;

· попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Позаказный метод калькулирования затрат.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Нормативный метод.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ±Ин

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Индекс экономии (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм *100%

Нормативная себестоимость выпуска

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

· составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

· раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

· учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

· анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг».

Директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие учета по элементам от учета полных затрат:

· учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

· учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

· учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

· учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

· учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

Вопрос 2. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях

1 Учет затрат в энергопредприятиях

Электроэнергия вырабатывается на тепловых, гидравлических и атомных станциях. Тепловая энергия производится на тепловых и атомных станциях.

Важнейшая особенность энергетического производства состоит в том, что предприятия этой отрасли работают непосредственно на потребителя без создания складских запасов и учета незавершенного производства, а произведенные за отчетный период расходы полностью списываются на себестоимость выработанной энергии. Поэтому нет необходимости распределять их между готовой продукцией и незавершенным производством.

Совпадение во времени фазы производства энергии с фазой ее потребления зависит от режима потребления энергии. В отдельные периоды потребность в энергии может увеличиваться или уменьшаться, что влияет на режим работы станций. Для поддержания постоянного соответствия между потреблением энергии и ее производством, обеспечения бесперебойности снабжения потребителей электроэнергией на электростанциях необходимо иметь резервные производственные мощности. Дополнительные затраты, связанные с их содержанием, включаются в себестоимость энергии.

Цикл производства энергии на электростанции завершается ее передачей по линиям электросетей до потребителей. В процессе передачи около 8 - 9% электроэнергии расходуются на транспорт и преобразование и возмещают коммерческие потери. Передача и распределение электроэнергии вызывают необходимость ее трансформации с низкого на высокое напряжение (на повысительных подстанциях) и с высокого на низкое напряжение (на понизительных подстанциях). Поскольку выработка и реализация энергии составляют единый непрерывный технологический процесс, в ее производственную себестоимость наряду с затратами на производство включаются и расходы по распределению и доставке энергии до потребителей, исчисляется себестоимость франко - потребитель.

В энергетике технологический процесс характеризуется превращением одного вида энергии в другую - тепловую, механическую и электрическую: на тепловых электростанциях в результате сгорания газа, угля, мазута; на атомных электростанциях в результате использования атомной энергии; на гидроэлектростанциях - энергии напора воды.

Особенность выработки энергии на тепловых, атомных и гидростанциях оказывает влияние на структуру затрат на производство и номенклатуру статей расходов. Так, на тепловых станциях наибольший удельный вес в издержках производства занимает стоимость топлива на технологические цели, а на гидроэлектростанциях этот вид затрат вообще отсутствует, но велики затраты на амортизацию и содержание основных средств.

Процесс выработки энергии состоит из отдельных технологических стадий (фаз), на основе которых строится производственная структура электростанции. На тепловых электростанциях выделяются цехи: топливно-транспортный, котлотурбинный, электрический и теплофикационное отделение. По ним группируются затраты на производство. На гидроэлектростанциях учет издержек ведется по гидротехническому, машинному (турбинному) и электротехническому цехам.

На порядок исчисления себестоимости оказывает влияние номенклатура вырабатываемой продукции. В энергетике на одних предприятиях вырабатывается один вид продукции (электроэнергия), на других - два (электрическая и тепловая энергия). В первом случае себестоимость определяется общей величиной произведенных расходов, во втором - они должны быть распределены между отдельными видами энергии.

Основным звеном являются энергетические системы, которые имеют административно - территориальное деление и преобразованы в АО-энерго. Они включают в себя, как правило: электростанции, линии электропередачи, тепловые сети, сбытовые органы (энергосбыт), ремонтные и другие предприятия. Учет затрат и калькулирование себестоимости осуществляются по отдельным электростанциям и в целом по энергосистеме.

Отдельные энергетические системы связаны между собой линиями передачи энергии, электроэнергия может поступать из одной энергосистемы в другую. Стоимость полученной электроэнергии отражается по статье "Покупная энергия".

Таким образом, в энергетике производится простая продукция, не состоящая из отдельных частей, узлов и деталей, имеется один передел, в котором вырабатывается непосредственно готовая продукция, на отдельных технологических стадиях происходит видоизменение энергии, отсутствуют остатки незавершенного производства, что позволяет все затраты за месяц отнести полностью на произведенную в этом периоде энергию, применяется попроцессный метод учета себестоимости продукции.

2 Номенклатура статей расходов

Учет затрат и калькулирование себестоимости производства и передачи электрической и тепловой энергии осуществляются по статьям расходов:

1. Топливо на технологические цели.

2. Вода на технологические цели.

3. Основная заработная плата производственных рабочих.

4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

5. Отчисления на социальные нужды.

6. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

7. Расходы по подготовке и освоению производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные (общестанционные) расходы.

10. Покупная энергия.

В применяемой в энергетике номенклатуре статей калькуляции отсутствуют такие статьи, как "Сырье и материалы", "Возвратные отходы" и "Потери от брака". Это вызвано тем, что здесь происходит лишь превращение одного вида энергии в другой, и не потребляются основные материалы. Отсутствие статьи "Коммерческие расходы" объясняется тем, что процессы производства и передачи энергии осуществляются одновременно, и поэтому затраты по содержанию энергетических сетей включаются в ее производственную себестоимость.

Дополнительными статьями для энергопредприятий являются: "Вода на технологические цели" и "Покупная энергия". Статья "Вода на технологические цели" применяется в тепловых электростанциях, районных котельных и тепловых сетях. По статье отражаются затраты на воду, расходуемую на технологические цели, расходы по химической очистке воды, слагающиеся из заработной платы, стоимости химических реактивов и других вспомогательных материалов. Вода, расходуемая на технологические цели, потребляется:

В котлотурбинном цехе - на питание котлов, для гидрозолоудаления и золоулавливания системы циркуляционного водоснабжения;

В теплофикационном отделении - для пополнения системы теплофикации и отпуска потребителям горячей воды;

В электроцехе - для охлаждения трансформаторов.

Вода, получаемая со стороны, а также от собственного водоснабжения, и химически очищенная вода собственного приготовления оценивается по фактической себестоимости.

Статья "Покупная энергия" используется лишь энергетическими системами для отражения стоимости энергии, полученной от смежных энергосистем и блок - станций. Затраты на покупную энергию рассчитываются по отдельным блок - станциям и смежным энергосистемам исходя из количества покупаемой у них энергии и установленным расчетным тарифам.

Статья "Топливо на технологические цели" применяется на тепловых электростанциях и в районных котельных. По ней отражается стоимость топлива, израсходованного на выработку электрической и тепловой энергии. Важным фактором формирования этой статьи являются транспортные расходы, величина которых зависит от расстояния перевозки. Прежде всего, это расходы на транспортировку газа, на котором работает более 60% электростанций, и угля, занимающего около 28% объема потребляемого топлива. Кроме того, электростанции, сжигающие низкосортный уголь, оплачивают перевозку балласта, содержащегося в этом угле, что еще больше увеличивает расходы на транспортировку. Таким образом, теплостанции с худшими технико-экономическими показателями, но находящиеся вблизи топливной базы, будут иметь меньшую себестоимость, чем станции, максимально удаленные от нее.

На статью "Основная заработная плата производственных рабочих" относится заработная плата производственных рабочих и специалистов, непосредственно участвующих в процессе производства, передачи и распределения энергии.

3 Учет затрат на производство энергии

На тепловых электростанциях, вырабатывающих электрическую энергию, группировка затрат ведется по следующим подразделениям:

Топливно-транспортному цеху;

Котлотурбинному цеху (включая химводоочистку);

Теплофикационному отделению;

Электрическому цеху.

По топливно-транспортному цеху учитываются затраты по доставке топлива от станции или пристани его поступления до топливных складов до разгрузочных устройств котельной, по механической подаче топлива до верхних бункеров (при работе на угле) или расходных баков котельной (при работе на жидком топливе), по переработке твердого топлива в пылевидное состояние. Сюда также включаются расходы по содержанию складов хранения топлива и самого топливно-транспортного цеха. Все затраты данного цеха отражаются по таким статьям, как основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные расходы.

Затраты котлотурбинного цеха состоят из стоимости топлива на технологические цели, расходов по водоприготовлению и химической ее очистке, по золоудалению, по содержанию теплоизмерительной лаборатории, по эксплуатации турбин, отпуску отработанного пара, по охлаждению машин и конденсата. Затраты цеха складываются из заработной платы вахтенного, обслуживающего и цехового персонала, расходов по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования машинного зала (турбин), сооружений по охлаждению машин и конденсации пара (водоприемников, градирен, насосных установок и т.д.).

Наибольший удельный вес в издержках котлотурбинного цеха занимает топливо. Контроль за его расходом осуществляет технический отдел электростанции, ежедневно учитывая количество сжигаемого топлива. Отдел составляет суточные отчеты о расходе топлива, на основе которых в конце месяца составляется технический отчет (свод суточных отчетов) и передается в бухгалтерию, где используется для списания расхода топлива на производство.

Расход газа устанавливается по показаниям газосчетчиков. Расход угля на производство за отчетный период определяется по окончании месяца на основании двустороннего акта топливно-транспортного и котлотурбинного цехов, составленного по данным инвентаризации топлива и технического отчета.

Предварительно данные технического отчета сверяются с данными о поступлении угля в производство с учетом изменения его остатков в бункерах и разгрузочных устройствах на начало и конец отчетного месяца. Переходящие остатки топлива в бункерах и разгрузочных устройствах фиксируются в актах инвентаризации на конец каждого месяца. По результатам инвентаризации корректируются данные технического отчета.

На атомных электростанциях ядерное топливо, заряженное в реактор, не является еще расходом на производство, а рассматривается как внутреннее перемещение из хранилищ к месту его потребления и продолжает числиться в учете на счете "Топливо". На затраты производства ядерное топливо списывается по нормам на фактическую выработку энергии ежемесячно.

Весь расход топлива на производство независимо от его вида и марки (газ, уголь, мазут) приводится к единому измерителю путем пересчета на условное топливо с теплотой сгорания 7000 Ккал/кг. Пересчет основывается на лабораторных анализах отобранных проб расходуемого топлива. Данные о расходе топлива в условном измерении используются для определения удельного расхода топлива на единицу энергии при распределении затрат между видами энергии.

Топливо, израсходованное на производство в натуральных измерителях, учитывается по средневзвешенной фактической стоимости заготовления. Например, 1 т угля определяется с учетом остатка топлива на начало месяца и может быть выражена следующей формулой:

Сс.з = (Сз + Со) : (Кз + Ко)

где Сс.з - средневзвешенная фактическая стоимость топлива (1 т угля);

Сз - стоимость топлива, заготовленного в данном месяце, руб.;

Со - стоимость топлива, находящегося в остатке на начало месяца, руб.;

Кз - количество топлива, заготовленного в данном месяце, т;

Ко - количество топлива, находящегося в остатке на начало месяца, т.

В заготовительную себестоимость топлива входит стоимость топлива по счетам поставщиков, включая скидки (надбавки) с покупных цен за пониженное (повышенное) качество топлива, железнодорожный тариф или водный фрахт и другие расходы до пункта назначения (железнодорожная станция или пристань).

По электрическому цеху учитываются затраты по производству электроэнергии, трансформации и отпуску ее с шин станции в сеть и на собственные нужды электростанции. Эти затраты состоят из заработной платы вахтенного, обслуживающего и цехового персонала, расходов по содержанию и эксплуатации электрооборудования (электрогенераторов, распределительных устройств, повысительных подстанций), прочих расходов, связанных с содержанием цеха и электролаборатории.

По теплофикационному отделению отражаются расходы по содержанию, ремонту и амортизации бойлерных и паропреобразовательных установок, заработная плата обслуживающего персонала.

Для учета затрат по отдельным цехам при журнально-ордерной форме используется ведомость N 12Э "Затраты по цехам основного производства". Она имеет форму таблицы, в подлежащем которой перечисляются статьи калькуляции, а по расходам, связанным с содержанием и эксплуатацией оборудования, и цеховым расходам имеются аналитические статьи, в сказуемом перечисляются корреспондирующие счета, с которых списывают расходы на производство. Обобщение затрат по месту их возникновения повышает достоверность калькулирования отдельных видов энергии и способствует усилению контроля за издержками производства.

Общехозяйственные (общестанционные) расходы учитываются в целом по электростанции в ведомости N 15. По окончании месяца они списываются на основное производство и включаются в себестоимость отдельных видов энергии.

Суммируя затраты цехов и общехозяйственные (общестанционные) расходы, получают общую величину затрат на производство продукции за месяц. Однако эти затраты относятся не только на выработанную энергию, но и на отходы производства (золу, шлак). При калькулировании энергии стоимость реализуемых отходов вычитается из затрат на топливо. Таким образом, сумма затрат на производство, отраженная на счете "Основное производство" за вычетом выручки от реализации отходов, составляет производственную себестоимость электро- и теплоэнергии.

На гидроэлектростанциях учет издержек производства ведется по подразделениям:

Гидротехническому цеху;

Машинному (турбинному) цеху;

Электротехническому цеху.

По гидротехническому цеху учитываются затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт и амортизацию гидротехнических сооружений (плотин, дамб, щитов на плотинах, водохранилищ, каналов, рыбоподъемников и др.), автомобильных и железных дорог, числящихся на балансе гидростанции, различной контрольно - измерительной аппаратуры и устройств, а также заработная плата обслуживающего персонала и прочие расходы по содержанию цеха.

По машинному (турбинному) цеху учитываются затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт и амортизацию гидротурбин, включая щиты и затворы к турбинам со всеми вспомогательными устройствами и гидромеханической автоматикой, механического оборудования гидросооружений, защитных заграждений (решеток, сеток и т.п.), механизмов, обслуживающих затворы, подъемных и транспортных устройств общего назначения (краны, лифты, тележки и т.п.) и другого оборудования, находящегося в ведении цеха, а также заработная плата обслуживающего персонала и прочие расходы по цеху.

По электротехническому цеху учитываются затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт и амортизацию гидрогенераторов, силовых трансформаторов и реакторов, измерительных трансформаторов, аккумуляторных батарей, разрядников, электромоторов, силовых и контрольных кабелей, электрооборудования и электроаппаратуры открытых подстанций и распределительных устройств всех напряжений, т.е. всего оборудования, связанного с выработкой и трансформацией электрической энергии и отпуском ее с шин гидростанций в электрическую сеть и на собственные нужды цехов. В затраты электроцеха включаются также расходы по содержанию и эксплуатации электротехнической лаборатории, высокочастотных каналов связи, промышленных телевизионных установок, станции пожарно-охранной сигнализации и часофикации, радиотрансляционного узла, автоматической телефонной станции и дальней связи, службы релейной защиты, автоматики и измерений, грозозащиты и т.п., а также заработная плата всего обслуживающего персонала и прочие расходы по цеху.

При учете затрат на производство гидроэлектростанции пользуются той же номенклатурой статей расходов, что и тепловые электростанции, за исключением только тех статей, которые непосредственно относятся к тепловым станциям (топливо на технологические цели, вода на технологические цели).

На гидроэлектростанции все затраты являются прямыми и в полном объеме включаются в себестоимость выработанной электроэнергии.

4 Распределение затрат по видам энергии

В ведомости "Затраты по цехам основного производства" собираются все затраты на производство по отдельным цехам. Следующим этапом учетной работы является распределение затрат между отдельными видами энергии и калькулирование фактической себестоимости электрической и тепловой энергии. При этом затраты котлотурбинного и электротехнического цехов, участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся прямо на выработанную электроэнергию, затраты теплофикационного отделения - только на тепловую энергию. Затраты топливно-транспортного и котлотурбинного цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, являются общими для электрической и тепловой энергии и распределяются между ними пропорционально расходу условного топлива. Общестанционные расходы распределяются между электрической и тепловой энергией пропорционально сумме затрат, учтенных по всем цехам электростанции. Для распределения затрат между электрической и тепловой энергией составляется разработочная таблица. В ней производится также корректировка затрат: себестоимость электрической энергии уменьшается, а тепловой - увеличивается на стоимость электроэнергии, потребленной в теплофикационном отделении. Данные таблицы используются при составлении отчетной калькуляции.

5 Учет затрат по передаче и распределению электрической и тепловой энергии

Выработанная энергия на электростанции передается потребителю. При передаче электроэнергии возникающие затраты обобщаются по направлениям:

а) воздушные линии передачи высокого и низкого напряжения и вводы вместе с обслуживающими их подстанциями, включая трансформаторные помещения, фидерные пункты и фазокомпенсаторы;

б) подземные кабельные линии и вводы вместе с подстанцией, включая трансформаторные помещения, фидерные пути и фазокомпенсаторы.

Затраты по распределению тепловой энергии учитываются в целом по всем фазам ее передачи потребителям. В затраты по передаче и распределению тепловой и электрической энергии входят расходы по эксплуатации линий теплосетей, бойлерных установок, содержанию диспетчерского пункта, в частности, содержание, ремонт и амортизация теплофикационных трубопроводов, каналов, смотровых колодцев, прочего оборудования теплосетей и бойлерных установок, заработная плата обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование и другие расходы.

В электрических и тепловых сетях применяется та же группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, что и производству энергии, за исключением статьи "Топливо на технологические цели". В электрических сетях, кроме того, не применяется статья "Вода на технологические цели".

Учет затрат по одноименным статьям издержек производства - "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих" - аналогичны учету этих затрат на электростанциях.

По калькуляционной статье "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" в электрических и тепловых сетях учитываются не только расходы, относящиеся к оборудованию, но и расходы по содержанию всех передаточных устройств и сооружений (линий передачи, теплотрасс и т.п.).

По статье "Вода на технологические цели" в тепловых сетях учитываются затраты на химически очищенную воду, получаемую от электростанций, или собственные затраты на подготовку подпитка для восполнения утечки и тепловых потерь.

По статье "Общехозяйственные расходы" учитываются общесетевые расходы хозрасчетных сетевых управлений, выделенных на отдельный баланс. Расходы по управлению сетевых районов, не выделенных на отдельный баланс, учитываются в затратах по основному производству в составе общепроизводственных расходов.

6 Калькулирование себестоимости электрической и тепловой энергии

В энергопредприятиях и организациях калькулируется себестоимость электрической и тепловой энергии. Объектом калькулирования являются:

На электростанциях - произведенная электрическая и тепловая энергия;

В электрических и тепловых сетях - передача и распределение энергии;

В энергетической системе - полезный отпуск энергии потребителям.

Калькуляционной единицей являются:

На электростанциях - 1 кВт х ч электроэнергии, отпущенной с шин электростанции, и 1 Гкал теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

В энергосистемах - 1 кВт х ч и 1 Гкал энергии, полезно отпущенных потребителям.

На электростанциях калькулируется себестоимость товарной энергии: электроэнергии, отпущенной с шин станции в электросеть, и теплоэнергии - с ее коллекторов. Расходы на энергию, используемую на свои технологические цели и на потери ее в сетях, не исключаются из затрат на производство и входят в себестоимость товарного отпуска энергии. По окончании отчетного периода на электростанции составляется отчетная калькуляция.

По электрическим и тепловым сетям определяется себестоимость каждого вида переданной энергии. Себестоимость калькуляционных единиц не исчисляется.

По энергосистеме калькулируется полная себестоимость отпущенной потребителям электрической и тепловой энергии. Она включает: производственную себестоимость энергии на электростанциях; затраты на генерацию, транспорт и распределение энергии в электрических и тепловых сетях; расходы по содержанию аппарата энергосистемы и стоимость покупной энергии от блок - станций и смежных энергосистем.

Задача: Отразить хозяйственные операции в производственной организации на счетах бухгалтерского учета. Согласно учетной политике, учет материалов ведется по учетным ценам (с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»); учет готовой продукции по неполной фактической себестоимости:

	Получены материалы от поставщиков договорная стоимость без НДС, нормативная (ученая) стоимость материалов
	Отражена разница между фактической и нормативной стоимостью (см.п.1,2)
	Списаны материалы на производство продукции
	В конце месяца списано отклонение в оценке материалов: Отпущенных в производство Проданных материалов
	Оприходована готовая продукция из производства по неполной фактической себестоимости
	Реализована готовая продукция покупателям, стоимость без НДС, Вставлен счет покупателю (отражена выручка от продажи) с НДС
	Определить финансовый результат от продажи продукции, (см.п.5,6), если Сумма общехозяйственных расходов Сумма коммерческих расходов

Список литературы

1.Нелюбова Н.Н., Глущенко А.В. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК: Учебное пособие для вузов» 2008г.

2.Кузьмина М.С. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учебное пособие для вузов» 2007г.

З. Хамидуллина, И. Черных «Организация учета затрат по центрам ответственности» 2010г.

4.Керимов В.Э. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для вузов Изд. 5-е/ 6-е» 2009г.

5.Алимов С.А., Маслова И.А., Попова Л.В. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие для преподавателей, студентов и аспирантов» 2007г.

6.В.Б.Ивашкевич «Бухгалтерский управленческий учет» 2008г.

Теги: Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы