Охарактеризуйте особенности научного познания. Особенности научного познания

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Цель, задачи аудита добавочного и резервного капитала

1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1.3 Планирование аудита

1.4 Методика проведения аудиторской проверки

1.5 Типичные ошибки

2. Практическая часть «Рабочие документы аудитора»

Заключение

Библиографический список литературы

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Большое значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, добавочный и резервный капитал, и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей проведения аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала. В связи, с чем необходимо рассмотреть основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Задачи курсовой работы: аудит капитал проверка резервный

1. определить цели, задачи и нормативное регулирование аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала.

2. определить план и программу аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала;

3. охарактеризовать методику проведения аудиторской проверки;

4. рассмотреть типичные ошибки, выявленные при аудите формирования и использования добавочного и резервного капитала.

Практическая часть курсовой работы содержит решение задачи по теме «Аудит добавочного и резервного капитала».

1 . Теоретическая часть

1.1 Цель, задачи аудита резервного и добавочного капитала

Целью аудиторской проверки резервного и добавочного капитала является формирование мнения o достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние резервного и добавочного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом акционерного общества. Сумма ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

ООО может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных его уставом. Если в учредительных документах не предусмотрено создание резервного капитала, то организация не имеет права его создавать. Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.

В процессе аудита формирования и использования средств резервного капитала аудитор проверяет:

Законность формирования резервного капитала;

Суммы отчислений в резервный капитал;

Организацию бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала.

При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли проверяются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств резервного капитала проверяются обороты: по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.

Добавочный капитал в акционерном обществе формируется за счет:

Прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;

Суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Курсовой разницы (положительной)

При проверке формирования и использования средств добавочного капитала анализируется счет 83 «Добавочный капитал».

Аудитору необходимо установить правильность:

Формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;

Использования средств добавочного капитала согласно решения общего собрания участников, акционеров;

Ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» соответствуют записям в главной книге и бухгалтерской отчетности.

1. 2 Основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие объект проверки

)

1.3 Планирование аудита

Таблица 1 - Общий план аудиторской проверки добавочного и резервного капитала РД-1

1.4 Методика проведения аудиторской проверки

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности учета формирования и использования добавочного и резервного капитала применяются следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка правильности формирования добавочного капитала;

2. Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета;

3. Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета;

4. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете;

5. Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели;

6. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капвложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию;

7. Проверка правильности формирования резервного капитала;

8. Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этик средств;

9. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал порядка отражения операций на бухгалтерских счетах;

1.5 Типичные ошибки

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с резервным и добавочным капиталом, являются:

несоответствие сумм отчислений в резервный капитал;

нарушение организации бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала;

нарушения, связанные с формированием добавочного в соответствии с уставом и учетной политикой;

несоответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 83.

Таблица 2 - Программа аудита добавочного и резервного капитала

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

определение численности и обязанностей персонала.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

2 . Практическая часть « Рабочие документы аудитора»

Заключение

Целью данной работы является разработка методики аудита добавочного и резервного капитала. Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены определенные задачи:

1. раскрытие экономической сущности добавочного и резервного капитала

2. формирование и использование добавочного и резервного капитала;

Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе.

Основной целью аудита добавочного и резервного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании добавочного и резервного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с добавочным и резервным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.

Основные задачи аудита добавочного и резервного капитала: проверка правильности формирования и использования средств добавочного и резервного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета добавочного и резервного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием добавочного и резервного капитала.

Сбор аудиторских доказательств сопровождается составлением рабочих документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения.

Библиографический список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности"

3. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 05.04.2013) "Об акционерных обществах"

4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "Об обществах с ограниченной ответственностью"

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (ПРИКАЗ от 31 октября 2000 г. N 94н)

6. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 26.03.07 г.);

7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

8.Минфин РФ. Приказ от 17.08.2010 №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»).

9.Минфин РФ. Приказ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении").

10.Минфин РФ. Приказ от 24.02.2010 №16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010».

11. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

12. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).

14. КонсультантПлюс.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Сущность и механизм формирования добавочного капитала, его бухгалтерский учет. Законодательное регулирование его формирования и использования в России. Цель и источники информации в ходе аудиторской проверки, практические аспекты выполнения аудита.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Готовая продукция, ее оценка и учет выпуска при различных вариантах учетной политики. Порядок формирования уставного капитала, оценочных резервов, особенности их отражения в учете и отчетности. Аудит использования добавочного и резервного капитала.

контрольная работа , добавлен 06.08.2013


Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ. Основные цели, задачи, этапы аудита уставного капитала. Методика аудита уставного капитала. Выводы проверки аудита формирования уставного капитала на предприятии на примере ООО "Лаб-Сервис".

курсовая работа , добавлен 13.08.2014


Порядок формирования и использования добавочного и резервного капитала. Оборотно-сальдовая ведомость. Начальный баланс, расшифровка отдельных статей. Пример учета резервного капитала. Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период.

контрольная работа , добавлен 12.11.2010


Теоретические проблемы формирования и использования капитала и резервов: учет уставного капитала, формирование и учет добавочного капитала, резервного капитала. Пути совершенствования бухгалтерского учета в ОАО "Искра".

курсовая работа , добавлен 15.08.2002


Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.

курсовая работа , добавлен 07.11.2013


Ревизия и контроль за формированием уставного, резервного и добавочного капитала целевого финансирования и поступлений. Способы проверки особенностей формирования и изменения уставного капитала, состава учреждений их доли в виде уставного капитала.

реферат , добавлен 05.02.2010


Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для аудиторской проверки. Составление плана и программы аудиторской проверки; содержание аудиторских процедур. Типичные ошибки.

курсовая работа , добавлен 13.01.2003


Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках.

курсовая работа , добавлен 24.08.2010


Понятие капитала в бухгалтерском учете. Экономический смысл уставного капитала, его функции и характеристика для разных форм хозяйственных обществ. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли, добавочного и резервного капитала.

Аудит учета капитала и резервов

Целью проверки учета капитала и резервов предприятия является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности собственного капитала (резервного капитала, добавочного капитала и резервов).

Источники проведения аудита капитала и резервов включают в себя:

* нормативные документы, регулирующие учет капитала и резервов;

* первичная документация, которой оформляются операции по изменению капитала и резервов (справки и другие);

* учетные регистры по счетам учета собственного капитала.

В ходе проведения проверки учета капитала и резервов аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится с учредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценку соответствия их содержания требованиям законодательства.

2. Он оценивает соответствие организации учета собственного капитала требованиям нормативных актов Российской Федерации.

3. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует для проверки данные счета 83 «Добавочный капитал». При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

4. Аудитор проверяет учет на счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный капитал») сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения.

5. Аудитор проверяет правильность отражение в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 «Резервный капитал».

Прежде всего, аудитор устанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, установленного уставом. При формировании резервного капитала делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».

6. Резервный капитал может быть использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.

7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает какие резервы образуются на предприятии (резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

8. Аудитором производится проверка отражения на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.

9. Аудитор проверяет данные счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». А именно правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).

10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Все выявленные нарушения фиксируются аудитором в рабочей документации.

Введение

1. Добавочный капитал как объект бухгалтерского учета

1.1 Сущность и механизм формирования добавочного капитала

1.2 Законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала

1.3 Бухгалтерский учет добавочного капитала

2. Аудит добавочного капитала

2.1 Цель и источники информации в аудите добавочного капитала

2.2 Проверка операций с добавочным капиталом

2.3 Практические аспекты аудита добавочного капитала

Заключение

Список литературы

Введение

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Целью написания данной работы является рассмотрение вопросов аудита учета добавочного капитала.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1) рассмотреть общее понятие добавочного капитала как объекта бухгалтерского учета;

2) Проанализировать сущность и механизм формирования добавочного капитала;

3) Рассмотреть законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала;

4) Изучить теоретические аспекты проведения аудита учета добавочного капитала, а именно, изложить задачи, последовательность и методику.

В работе использованы следующие методы исследований: сравнительный анализ, экономико-статистический, монографический.

Актуальность изучения аудита добавочного капитала состоит в том, что добавочный капитал - составная часть собственного капитала организации.

Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.

Предметом исследования является аудиторская деятельность по проверке добавочного капитала, объектом – добавочный капитал организации.

Теоретической основой для написания данной работы являются труды Гиляровской Л.Т., Мельниковой Л.А., Палия В.Ф., Парушиной Н.В и других.

1.Добавочный капитал как объект бухгалтерского учета

1.1 Сущность и механизм формирования добавочного капитала

Рассмотрим экономическую сущность добавочного капитала.

Известно, что уравнение собственного капитала, ориентированное на методологию российского учета, можно представить следующим образом:

КС = КСУ + КСД + КСР, (1)

где КС - капитал собственников;

КСУ - первоначальные взносы собственников;

КСД - добавочный капитал собственников;

КСР - реинвестированный капитал собственников.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Источниками формирования добавочного капитала могут быть:

Суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном порядке;

Суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.

Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счет:

Сумм курсовых разниц;

Сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.

Причем для организаций, не относящихся к акционерным обществам, добавочный капитал можно представить суммой прироста стоимости по переоценке имущества и положительных курсовых разниц.

В акционерных обществах состав добавочного капитала принимает иной вид: он равен приросту стоимости по переоценке имущества и эмиссионному доходу .

Рассмотрим более подробно структуру добавочного капитала.

Возникновение сумм, образующихся в результате изменений стоимости имущества, ранее было связано с эпизодическими его переоценками до уровня текущей рыночной стоимости на установленную Правительством РФ дату. В настоящее время порядок проведения и оформления переоценки объектов основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

При этом переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятий и организаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве.

Переоценка имущества проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчетного года для отражения рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств.

Объекты основных средств переоцениваются путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости. Для этого используются данные об их рыночной оценке. Источниками получения необходимой для переоценки информации являются:

Данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

Сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

Оценка бюро технической инвентаризации;

Экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Результаты произведенной переоценки приводятся в данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Указанные выше нормативные документы предписывают осуществлять переоценку групп однородных объектов основных средств в дальнейшем регулярно. Результаты таких дальнейших переоценок предсказать заранее невозможно.

Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, N 12

Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки (табл. 1).

Таблица 1

Вопросник для оценки состояния внутреннего контроля порядка формирования и использования добавочного капитала

При составлении плана и программы проверки следует иметь в виду, что порядок формирования и использования добавочного капитала регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основные направления аудита добавочного капитала и необходимые для его проведения аудиторские процедуры представлены в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент программы аудиторской проверки добавочного капитала

При проверке основных средств следует иметь в виду, что это наиболее распространенный источник добавочного капитала. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Аудитору следует знать, что в бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств влекут за собой следующие изменения:

1. равновеликое увеличение счетов 01 "Основные средства" и 83 "Добавочный капитал", актива и пассива баланса на сумму разницы между восстановительной и балансовой стоимостью основных средств;
2. увеличение суммы амортизации по переоцениваемым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного капитала;
3. отражение в пассиве баланса суммы остатка добавочного капитала, а в активе - остаточной стоимости основных средств (восстановительная стоимость за минусом амортизации) с учетом дооценки.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости (с учетом переоценки) объекта основных средств, а в налоговом учете - исходя из первоначальной стоимости. В результате появляются постоянные разницы.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). При этом сумма полученного убытка не учитывается в налоговом учете расходов организации в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

При проверке правильности расчетов сумм дооценки нематериальных активов (НМА) следует иметь в виду, что в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (далее - ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случае его переоценки.

Право проводить такую переоценку предоставлено только коммерческим организациям и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка переоцениваемых НМА (п. 17 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 19 ПБУ 14/2007 переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой разницу между фактической (первоначальной) стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации.

Сумма дооценки первоначальной стоимости НМА отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал", а сумма дооценки начисленной амортизации - по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 21 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Результаты переоценки проведенной на первое число года не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 20 ПБУ 14/2007).

При проверке правильности расчета эмиссионного дохода аудитору необходимо изучить документацию, подтверждающую его сумму. Эмиссионный доход представляет собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Сформированный таким образом добавочный капитал в доле эмиссионного дохода соответствует дополнительно полученной части стоимости имущества. Цена акций, размещаемых посредством подписки, определяется советом директоров (наблюдательным советом). Поэтому аудитором изучаются протоколы заседаний, решения собраний, расчеты эмиссионного дохода. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (долей) отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 75 К-т сч. 83, субсчет "Эмиссионный доход".

В тех случаях, когда общества с ограниченной ответственностью продают доли в уставном капитале выше их номинала, у них возникает доход, который по своей сущности похож на эмиссионный. В этой связи, по мнению Минфина России, его также можно учесть на счете 83 "Добавочный капитал".

При проверке правильности отражения курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал , следует учитывать, что иностранные организации имеют право инвестировать средства на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством. Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Внесение иностранной валюты в уставный капитал не запрещено законодательством РФ. В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Аудитору следует учитывать, что на добавочный капитал относится разница между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации.

В том случае, если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

В целях налогообложения прибыли, полученный в виде курсовой разницы, доход не учитывается (п. 1 ст. 251 НК РФ).

Еще одним возможным источником формирования добавочного капитала является восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, НМА и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал . Принимающая сторона может принять к вычету восстановленную акционером (участником, пайщиком) сумму НДС (ст. 171 НК РФ) в том случае, если она использует эти активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС. Аудитору следует проверить своевременность и полноту отражения сумм НДС. Вычеты производятся после принятия на учет имущества, НМА и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал. Основанием для вычета служат документы по передаче имущества с выделением в них суммы налога, восстановленной в бюджет учредителем. Эти документы или их нотариально заверенные копии надлежит хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Сумма НДС, восстановленная участником, передающим имущество в качестве вклада в уставный капитал, которая у принимающей стороны подлежит налоговому вычету, для целей налогообложения прибыли в состав доходов не включается (ст. 251 НК РФ).

При проверке правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете вкладов в имущество обществ с ограниченной ответственностью следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

В бухгалтерском учете получение вклада от участника в имущество общества отражается записью по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения" и других в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107).

Согласно абз. 2, 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет более 50%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что в течение 1 года со дня получения указанное имущество не передается третьим лицам.

При аудите использования добавочного капитала и организации бухгалтерского учета по счету 83 "Добавочный капитал" следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате их уценки в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" или 80 "Уставный капитал"; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 75 "Расчеты с учредителями".

При проверке операций по списанию сумм добавочного капитала при выбытии ранее переоцененных основных средств аудитору следует убедиться, что на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) переносятся с добавочного капитала сумма дооценки при выбытии объектов внеоборотных активов.

В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 при выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Очевидно, что для выполнения этого требования в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждающие сумму дооценки по списываемому объекту. В частности, информация о произведенных переоценках должна быть отражена в инвентарных карточках учета основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Что касается переоценки НМА, то следует иметь в виду, что в карточках учета НМА (форма N НМА-1) отсутствуют необходимые реквизиты для отражения информации.

В случае отсутствия пообъектного аналитического учета добавочного капитала аудитор рекомендует восстановить первичные документы по переоценке основных средств и аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал".

Если это невозможно сделать, обществу рекомендуется в учетной политике определить методику списания добавочного капитала при выбытии ранее переоцененных основных средств (например, списывать добавочный капитал пропорционально стоимости основных средств).

Приступая к проверке операций по направлению средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ) в акционерных обществах, аудитору следует ознакомиться с решением общего собрания акционеров, порядком отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета. Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала и в обществах с ограниченной ответственностью. Следует иметь в виду, что в соответствии с ч. 3 ст. 18 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения их размеров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций указанная операция отражается в бухгалтерском учете записями:

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

Субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал".

По мнению экспертов, на увеличение уставного капитала не могут направляться суммы прироста стоимости имущества при переоценке (Годовой отчет за 2008 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Эксмо, 2009. 1040 с.).

В том случае, если организация использовала добавочный капитал в виде выплат учредителям (участникам), то аудитору необходимо проверить наличие решения о распределении добавочного капитала между учредителями (участниками).

На практике возникает вопрос о том, какую часть добавочного капитала можно распределить. Поскольку он имеет несколько составляющих, то, по мнению большинства экспертов, на выплаты учредителям (участникам) могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (в частности, превышение номинальной стоимости долей), а не те, которые были образованы по правилам бухгалтерского учета, например, в результате переоценки основных средств. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2. Суммы дооценки имущества, отраженные на счете 83 "Добавочный капитал", имеют свое особое целевое направление использования при последующей уценке такого имущества или его выбытии. Однако наказания за несоблюдение этого условия обществами и их учредителями (участниками) ни налоговое, ни административное законодательство не содержат.

При начислении выплат в бухгалтерском учете должны быть составлены следующие проводки:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - распределен между учредителями (участниками) организации добавочный капитал;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДФЛ", - удержан налог на доходы учредителей (участников), не являющихся работниками организации;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч. 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") - выплачены учредителям средства из суммы добавочного капитала.

Возникает вопрос, какую ставку налога на доходы физических лиц следует в данном случае применить: 9% - как на дивиденды (п. 4 ст. 224 НК РФ) или же обычную - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). По мнению большинства экспертов, доходы физических лиц - участников (акционеров) общества, в пользу которых произведено распределение добавочного капитала, должны облагаться по ставке 13%. Это связано с тем, что для целей налогообложения указанные суммы нельзя считать дивидендами, поскольку распределению подвергается не чистая прибыль общества, а добавочный капитал.

Если же такие средства распределяются в пользу участников (акционеров) общества - юридических лиц, то их можно считать дивидендами, так как в целях гл. 25 НК РФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, т.е. любые доходы, а не только в виде распределенной прибыли (ст. 275 НК РФ).

Л.Н.Булавина

профессор,

директор

ООО "Универсал-Аудит"